首都經濟貿易大學會計學院 趙志珍

本文所使用的社會貢獻總額主要由上市公司資產負債表中的“應付職工薪酬”和“應交稅費”組成。

一、研究背景

面對日益激烈的市場競爭，上市公司除自身取得長足發(fā)展外，也帶來了嚴重的負面問題，使得如何保持經濟快速增長的同時遏制這些負面影響成為研究的一個重要課題。同時，會計作為對經濟活動的反映和監(jiān)督，與社會責任相結合，社會責任會計便應運而生。

20世紀70年代美國會計學家戴維·F·林諾維斯發(fā)表 《社會經濟會計》一文首次提出“社會責任會計”一詞，由此而拉開了企業(yè)社會責任會計的系統(tǒng)化研究的序幕，開始了企業(yè)社會責任會計信息披露在實踐領域的發(fā)展。法國政府于1977年正式頒布法律，要求雇員超過750人的組織（1982年擴大至300人）必須編報年度社會資產負債表，揭示企業(yè)履行社會責任的情況。英國會計準則委員會于1980年出版《公司報告》，鼓勵企業(yè)編制增值報告、就業(yè)報告、公司前景表、公司目標表等一系列社會報告，以滿足除股東外其他關心企業(yè)的社會各界的信息需要。國際會計與報告準則專家小組于1982年提出《聯(lián)合國跨國公司行為準則草案》，要求跨國公司提供財務和非財務方面的諸多信息。經濟優(yōu)先權委員會于2001年發(fā)表了關于社會責任信息披露準則SA8000。

我國的社會責任會計起步較晚，財政部于1995年頒布的《企業(yè)經濟效益評價指標體系》中包括了社會貢獻率、社會積累率兩個評價指標。上市公司對社會責任信息的披露相對西方國家較滯后。但在2007年12月29日國資委發(fā)布 《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》以及2008年5月13日上海證券交易所發(fā)布《關于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》后，我們應密切關注上市公司的披露情況。

二、文獻綜述

在以往的研究成果中，諸多學者是從規(guī)范的角度來對社會責任會計信息披露進行研究或介紹國外社會責任會計研究成果和實踐經驗。如陽秋林(2005)系統(tǒng)地探討了我國建立社會責任會計信息披露的目標和原則，并在國外披露模式的基礎上，慎重地提出架構我國企業(yè)社會責任會計信息披露模式應以傳統(tǒng)的三大會計報表為核心。鄔娟（2005）則在分析科學構建社會責任會計信息披露體系的必然性的基礎上提出構建可行的社會責任會計信息披露模式。李健（2006）分析了我國企業(yè)社會責任會計信息披落的現狀及原因，指出我國應盡快建立企業(yè)社會責任會計披露體系，并提出我國建立社會責任會計信息披露指標體系的原則和內容。

相比之下，有關的實證研究較少。如陳玉清、馬麗麗（2005）選取了907家上市公司為樣本建立上市公司的社會責任貢獻的指標體系，并進行了實證分析，認為現階段我國社會責任會計信息與上市公司價值的相關性不強，但是不同行業(yè)之間的價值相關性迥異[5]。劉長翠、孔曉婷（2006）通過對主營業(yè)務收入增長率、凈資產收益率、資產負債率與社會貢獻率的關系來研究社會責任信息披露的現狀[6]，本文主要借鑒此方法對我國上市公司2006年-2008年的數據進行研究。

在此，本文在前人研究的基礎上從樣本總體和分行業(yè)兩個角度對我國上市公司社會責任會計信息披露的現狀和趨勢進行分析和預測。

三、研究設計

(一)樣本選擇

本文分行業(yè)隨機選取滬深兩市10%的A股上市公司，能源行業(yè)5家，原材料行業(yè)29家，工業(yè)38家，非日常生活消費品25家，日常消費品10家，醫(yī)療保健11家，信息技術行業(yè)14家，電信服務行業(yè)1家，公用事業(yè)6家（為研究方便，將后兩個行業(yè)合并為電信公用7家），共139家為研究對象。時間為2006年—2008年。剔除了2006—2008年中ST公司和金融類公司。本文數據主要來源于萬得wind金融數據庫。

(二)變量定義

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(三)研究假設

1．營業(yè)收入增長率能夠表明一個公司的成長能力,如果公司有良好的成長前景,就有可能對社會貢獻更大，因此本文提出以下假設：

假設一：社會貢獻率與營業(yè)收入增長率存在正相關關系。

2．企業(yè)出于追求利潤的目的，會減少承擔的社會責任，其信息披露也會受到影響，社會責任信息披露的水平下降。凈資產收益率反映股東權益的收益水平，用以衡量公司運用自有資本的效率，是反映公司盈利能力中綜合性最強的指標。因此：

假設二：社會貢獻率與公司凈資產收益率負相關。

3．劉長翠、孔曉婷（2006）在其研究中提出：通過資產負債率研究公司財務狀況與承擔社會責任的關系[6]。本文采用此觀點且提出如下假設：

假設三：社會貢獻率與公司資產負債率正相關。

四、實證研究過程

(一)樣本公司社會貢獻率的統(tǒng)計分析

從樣本公司社會貢獻率（V1）三年的平均值統(tǒng)計分析結果（如表1）看，樣本公司資產對社會提供的貢獻很少，只有資產總額的2.33%，且不同上市公司社會貢獻率的差異不大。

(二)相關回歸分析

1．樣本總體回歸分析與檢驗。

通過Pearson相關性可以看出自變量V3和因變量V1之間的相關性最大。同時，通過回歸檢驗：相關系數R=0.244，判定系數R2=0.60，調整的判定系數為0.039，回歸估計的標準誤差為2.427?？梢钥闯觯瑯颖净貧w效果不好。并經方差分析看出多個自變量與因變量之間存在線性回歸關系。但經回歸系數分析看出，只有V4與V1存在顯著線性負相關關系。

另外，通過使用spss軟件分別與社會貢獻率做單變量相關分析和回歸分析后三個自變量的統(tǒng)計分析結果看出，三個自變量與因變量的擬合度都不是很好，但營業(yè)收入增長率與社會貢獻率的擬合度要好于另外兩個變量。顯著性檢驗表明凈資產收益率與社會貢獻率、資產負債率的相關性還是顯著的（低于0.05），而營業(yè)收入增長率與社會貢獻率的相關性不理想。這表明，假設二和假設三與研究結果不相符，假設一有一定合理性。

2．區(qū)分行業(yè)進行回歸分析與檢驗。

根據斯皮爾曼相關性分析方法，分析不同行業(yè)社會貢獻率指標與其他三個指標的相關性（如表2），發(fā)現大多數行業(yè)指標的相關性不顯著，只有工業(yè)行業(yè)上市公司的社會貢獻率與凈資產收益率在5%的水平上顯著相關。

區(qū)分不同的行業(yè)使用spss軟件作回歸分析，如下表3所示，其中電信公用行業(yè)、能源行業(yè)、醫(yī)療保健行業(yè)樣本公司的三個自變量和該行業(yè)的社會貢獻率擬合度較好，都超過了0.5；工業(yè)行業(yè)、信息技術行業(yè)和原材料行業(yè)的擬合度也較好；其中醫(yī)療保健與原材料行業(yè)的相關性要好于其他行業(yè)類型。

(三)趨勢分析

本文從2006年至2008年樣本公司公開披露的上市公告書、招股說明書、年度報告、臨時報告及其他披露文件中，查找樣本公司是否披露相應的社會責任信息，結果如表4?？梢钥闯?，上市公司的社會責任披露模式主要有獨立報告、年報中單獨列出、董事會報告和公司網站上公布，且逐年傾向于使用獨立報告形式披露社會責任會計信息。

(四)研究結論與原因分析

1.通過對樣本社會貢獻率的統(tǒng)計分析發(fā)現，上市公司資產的利用傾向于經濟利益最大化，較少考慮對社會的貢獻。

2.通過分析社會貢獻率與營業(yè)收入增長率、凈資產收益率和資產負債率的相關性，發(fā)現社會貢獻率與營業(yè)收入增長率存在相關關系，且擬合度要好于另兩個指標。同時，本文分行業(yè)研究了社會貢獻率與三個指標的相關性，發(fā)現不同行業(yè)所反映的相關性大相徑庭，且與樣本總體的分析結果相接近。

3.從近三年社會責任會計信息的披露情況來看，上市公司對社會責任會計信息的披露較多采用非會計基礎型的披露，且在披露的內容上逐漸趨于使用獨立報告形式，說明社會各界的呼吁得到了回應，但規(guī)范的披露制度約束仍必不可少。

五、對策與建議

第一，加強相關法律制度建設。我國諸多企業(yè)社會責任意識淡薄，很多企業(yè)只是被動地接受SA8000。另外，由于我國所制定的法律法規(guī)并未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會責任，為實施社會責任會計具體操作帶來麻煩。

第二，提高企業(yè)及其外部利益相關者的社會責任意識。企業(yè)追求利潤最大化的目標使得企業(yè)容易忽略其作為社會一分子所應承擔的社會責任。然而，企業(yè)外部各利益相關者對企業(yè)社會行為及其影響的關注程度卻是影響社會責任會計發(fā)展很重要的一個方面。因此，增強社會責任意識并培養(yǎng)企業(yè)及其會計人員的自愿披露習慣是十分必要的。

第三，降低企業(yè)提供社會責任會計信息的成本。由于社會責任會計所要求核算的內容要比傳統(tǒng)財務會計核算內容復雜，要想提供社會責任會計信息則要花費大量的人力、物力、財力，況且大多還處于生存的初級階段，尤其是對一些小型企業(yè)而言，極大地影響了企業(yè)提供社會責任會計信息的積極性。

第四，建立社會責任審計制度。目前還沒有專門的社會責任方面的審計，很不利于監(jiān)督企業(yè)社會責任的履行情況。與此同時，由于經濟責任審計則已有了較為豐富的理論及實踐基礎，如果將社會責任審計融入到經濟責任審計當中，那么對企業(yè)的社會責任會計信息披露情況的監(jiān)管將更加有效。

[1]Davial·F·Linowes．Socio-Economic Accounting．The Journal of Accounting，1968；11

[2]陽秋林．架構我國社會責任會計信息披露的指標分析體系．審計與會計研究，2005；3

[3]鄔娟．社會責任會計信息披露的發(fā)展與完善．四川省情，2005；10

[4]李?。哉撐覈鐣熑螘嬓畔⑴叮先A大學學報(社會科學版)，2006；6

[5]陳玉清，馬麗麗．我國上市公司社會責任會計信息市場反應實證分析．會計研究，2005；11

[6]劉長翠，孔曉婷．社會責任會計信息披露的實證研究．會計研究，2006；10

[7]楊亞娥，劉建紅．企業(yè)社會責任會計信息披露存在的問題．財會月刊(綜合)，2006；7

[8]裘麗婭，徐植．企業(yè)社會責任會計信息披露體系的構建基于會計信息披露現狀的分析．技術經濟，2006；10

[9]宋在科．構建我國企業(yè)社會責任會計信息披露體系．經濟問題探索，2007；6

[10]劉敏．上市公司社會責任會計信息披露的現狀分析．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009；5