向美英 歐陽(yáng)祖友

一、內(nèi)部控制的含義及要素

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

（二）內(nèi)部控制要素

1.控制環(huán)境。控制環(huán)境包括管理層的經(jīng)營(yíng)理念、管理哲學(xué)及運(yùn)營(yíng)風(fēng)格，也包括企業(yè)員工的正直性、道德價(jià)值觀及能力等。控制機(jī)制決定著企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的建立和實(shí)施，各種機(jī)制是企業(yè)理念的具體體現(xiàn)。控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定企業(yè)管理當(dāng)局各項(xiàng)控制政策能否實(shí)施和實(shí)施效果。

2.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理當(dāng)局的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是管理當(dāng)局在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)控制所面臨的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的針對(duì)性措施?？刂苹顒?dòng)包括授權(quán)批準(zhǔn)、核對(duì)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、資產(chǎn)安全控制及職責(zé)等。控制活動(dòng)是各種控制要素中數(shù)量最大的一筆，因此，企業(yè)控制活動(dòng)設(shè)計(jì)必須進(jìn)行成本和收益的權(quán)衡。此外，控制活動(dòng)應(yīng)盡可能應(yīng)書(shū)面方式予以規(guī)定和溝通。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)每時(shí)每刻都面臨著來(lái)自外部或內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，如決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)都必須評(píng)價(jià)，以找出有效的應(yīng)對(duì)方法。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)先決條件是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)就是分析和識(shí)別所定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)、法律及管理環(huán)境等內(nèi)部因素不斷變化，企業(yè)主動(dòng)的發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是很有必要的。

4.信息與溝通。內(nèi)部控制的全過(guò)程都需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通。高質(zhì)量信息具有內(nèi)容相關(guān)、正確、提供及時(shí)以及便于獲取等特征。在現(xiàn)代企業(yè)中，信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用正是為了提高信息質(zhì)量。同時(shí)高質(zhì)量的信息還應(yīng)能夠以適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)、準(zhǔn)確的溝通至信息需求者。企業(yè)除了致力于提高內(nèi)部溝通的有效性，還應(yīng)關(guān)注與企業(yè)外部的溝通問(wèn)題。外部溝通問(wèn)題有助于管理層建立企業(yè)目標(biāo)，向外傳遞企業(yè)的理念和工作標(biāo)準(zhǔn)，并從外部了解內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。

5.監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。這一活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督個(gè)別評(píng)價(jià)所組成，可確保企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)作，持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生，它包括例行管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。

二、內(nèi)部控制的必要性

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的建立，為使我國(guó)企業(yè)適應(yīng)全球化的發(fā)展，加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制是提高其經(jīng)營(yíng)管理的必要。近年來(lái)，內(nèi)部造假的事件層出不窮，世通和安然的舞弊事件的發(fā)生更加說(shuō)明加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性。

（一）內(nèi)部控制的必要性——從內(nèi)部原因分析

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類紛繁復(fù)雜，因此在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，需要有一套管理控制制度。通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，規(guī)范業(yè)務(wù)流程、職責(zé)、權(quán)限，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

2.防止會(huì)計(jì)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪。內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部互相牽制制度，通過(guò)一系列的相互牽制機(jī)制，使一些業(yè)務(wù)活動(dòng)得到監(jiān)督。由于很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致越權(quán)、違規(guī)操作情況發(fā)生，致使一些虛假的會(huì)計(jì)行為沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，給經(jīng)濟(jì)犯罪留下了可乘之機(jī)。

（二）內(nèi)部控制的必要性——從外部原因分析

1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算的模式都發(fā)生了很大的變化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在逐步與國(guó)際接軌，核算方式更加靈活多樣，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷也越來(lái)越多，在引進(jìn)先進(jìn)的管理與核算理念的同時(shí)，還必須建立完善與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算相配套的內(nèi)控機(jī)制，以完善嚴(yán)密的內(nèi)控體系作保證。

2.保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)核算的基本環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要保障。近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到很大改善和提高，但仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)。有些企業(yè)內(nèi)部管理松弛，賬目管理混亂，核算方式不統(tǒng)一，職責(zé)分工不明確，管理權(quán)限失控，造成會(huì)計(jì)信息的失真，不能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞在一定程度上決定了內(nèi)部控制的存在性與有效性。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境還存在諸多不完善之處。首先，“內(nèi)部人控制“現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者往往利用信息不對(duì)稱來(lái)蒙蔽所有者，甚至有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不顧法規(guī)法紀(jì)，弄虛作假，粉飾業(yè)績(jī)。其次，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，有的企業(yè)還沒(méi)有建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的責(zé)權(quán)利不明確，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制，董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督管理作用。再次，我國(guó)法律的滯后性。當(dāng)員工與企業(yè)的利益相沖突時(shí)，有一些員工往往利用法律的漏洞來(lái)滿足個(gè)人的利益，使得企業(yè)的內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行。最后，人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想意識(shí)還不能滿足管理之需要，尤其是在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)觀念還停留在計(jì)劃體制的水平上，這就大大限制了內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行的有效性。

（二）內(nèi)部控制流于形式

制度的設(shè)計(jì)與制度的執(zhí)行是保證企業(yè)良好運(yùn)作的關(guān)鍵，但科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度如果得不到有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的有效性決定于制度的設(shè)計(jì)與制度的執(zhí)行兩個(gè)方面，內(nèi)部控制的失敗要么是制度設(shè)計(jì)不合理，要么是制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行造成的。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在具體執(zhí)行時(shí)走樣了樣，或有章不循，內(nèi)部控制制度也就成了一紙空文。

（三）缺乏良好的評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)今企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的機(jī)制也需要相應(yīng)地提高。我們對(duì)于內(nèi)部控制的研究應(yīng)從對(duì)環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手。企業(yè)管理者運(yùn)用一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，判斷企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)與程度，及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

（四）信息溝通不暢。

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果、做出投資決策和進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。當(dāng)前有些企業(yè)內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通受阻，甚至存在虛假信息。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策及建議

（一）改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

改善控制環(huán)境要從多方面入手。企業(yè)員工的素質(zhì)不僅僅包括知識(shí)與技能等文化方面素質(zhì)，還包括人生觀、價(jià)值觀、世界觀等思想道德方面素質(zhì)。在我國(guó)部分企業(yè)員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念尚未達(dá)到可自覺(jué)遵守內(nèi)部控制的有關(guān)要求的情況下，建立具有可操作性的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，并直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中將更為重要。建立企業(yè)家人才資格考評(píng)和持證上崗制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者的提拔、任用，一律經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考評(píng)，取得上崗證書(shū)后方能任用。

（二）加強(qiáng)法制建設(shè)，加大處罰力度

在我國(guó)內(nèi)部控制的法律法規(guī)實(shí)施的十幾年中出現(xiàn)了很多新的問(wèn)題，為了應(yīng)對(duì)日新月異的造假手段，必須進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的法律和法規(guī)，加大內(nèi)部控制制度的立法力度，加大處罰力度。堅(jiān)決杜絕有法不依、違章不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使造假成本遠(yuǎn)大于造假帶來(lái)的利潤(rùn)，從根本上打消造假的念頭。從最近伊利股份高管被拘、創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕以及深圳石化原董事長(zhǎng)被捕等事件可以看出我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的追查和處罰力度在加大，隨著制度的不斷完善和規(guī)范，良好的內(nèi)部控制環(huán)境也一定能隨之形成。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)成立一個(gè)專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)公司各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的結(jié)果直接反映給公司董事會(huì)，為公司正確決策提供依據(jù)。

（四）進(jìn)一步完善企業(yè)的監(jiān)督制度

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程需通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。首先，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督必須有嚴(yán)格的權(quán)限劃分，即監(jiān)督部門(mén)與管理層必須分開(kāi)。監(jiān)督部門(mén)要對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。其次，著重解決企業(yè)不相容職務(wù)的分離問(wèn)題。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同的部門(mén)或人員來(lái)辦理。

（五）營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力

企業(yè)的文化是指企業(yè)組織在一定的文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維和行為方式的總和。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，使內(nèi)部控制觀念深入人心，將會(huì)極大的促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。目前我國(guó)大部分企業(yè)并沒(méi)有建立相應(yīng)文化，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)文化，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是企業(yè)完善管理的內(nèi)部問(wèn)題，是企業(yè)運(yùn)用控制理論實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)管，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全和完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要管理手段。我國(guó)的內(nèi)部控制體系正處于發(fā)展階段，在采取經(jīng)濟(jì)有效的發(fā)展對(duì)策的同時(shí)，充分借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制制度，逐步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和生存能力，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。