王妮

（鞍鋼建設集團有限公司機械化運輸分公司，遼寧 鞍山 114000）

試析我國中小企業(yè)的內部會計控制

王妮

（鞍鋼建設集團有限公司機械化運輸分公司，遼寧 鞍山 114000）

企業(yè)的成敗離不開內部會計控制的因素。文章針對中小企業(yè)內部會計控制存在的問題，分析內部會計控制失控的主要原因，提出加強中小企業(yè)內部會計控制的建議。

中小企業(yè)；內部會計控制；問題；建議

我國大多數中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務單一、經營靈活、效率較高的優(yōu)點，由于中小企業(yè)是在市場經濟中磨煉和成長起來的，因此它們采用了諸如集中優(yōu)勢于一點、產品特色經營、關鍵環(huán)節(jié)突破創(chuàng)新等方式，以使自身具備較好的經營彈性，從而增強企業(yè)的生存能力。然而，許多中小企業(yè)的內部控制管理卻不容樂觀，這也是導致中小企業(yè)平均壽命不超過三年的重要原因之一。筆者試從以下幾個方面對中小企業(yè)的內部會計控制進行分析：

一、中小企業(yè)內部會計控制存在的若干問題

1.管理者重視不夠，認識不足。一方面，由于中小企業(yè)規(guī)模較小，管理者大都認為沒有必要建立內部會計控制，認為這樣會浪費許多看不出效益的人工和成本；另一方面，由于經營權與所有權高度集中，制約了會計控制制度的有效發(fā)揮；更有許多管理者錯誤地以為，加強內部會計控制，反倒使辦事手續(xù)復雜，影響了工作效率。

2.內部會計控制體系不完善。雖然有些中小企業(yè)已經建立了相關的內部會計控制制度，但由于其缺乏科學性與連貫性，致使會計控制仍難發(fā)揮其應有的功效。如供應部門在采購過程中經常存在吃拿卡要現象而使采購物資質次價高；出納人員保管全部預留銀行印鑒的“便利”工作方式；疏于對人員素質、信息等無形資產的控制等等，這些都可能為企業(yè)帶來巨大的損失，導致會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

3.組織機構設置不合理，內部管理職責不清。中小企業(yè)人員較少，一個人通常要做幾份工作，所以崗位設置缺乏牽制性。比如，本部門之間縱向間的權利與義務關系比較明晰，而同級各部門橫向間的協調卻缺乏足夠的重視，導致信息不暢，管理死角多。

4.用人觀念陳舊，員工素質低。中小企業(yè)在人員選用上仍然任人唯親，相信血緣關系，不注重才能，強調忠誠老實，導致真正有才能的人在那些靠人情關系擠進企業(yè)，僅憑領導意志辦事而沒有管理能力的家族人員領導下，無法發(fā)揮才能，最后不得不離開企業(yè)。另一方面，中小企業(yè)資金有限，大都舍不得在員工的培訓、后續(xù)教育以及職業(yè)道德方面進行投資，這樣員工的素質也就得不到提升。

5.不注重企業(yè)文化建設。在大部分管理者的眼里，獲取理想的企業(yè)利潤和效益才是首要的，企業(yè)文化建設往往被遺忘和放棄；有些企業(yè)雖然提出了自己的經營理念和宗旨，但員工對企業(yè)文化內容和作用知之甚少；還有些企業(yè)在企業(yè)文化建設中盲目追求形式而忽略其內涵，使得許多企業(yè)文化中聽不中用，難脫作秀之嫌。

6.缺乏有效的監(jiān)督機制。相當一部分中小企業(yè)對建立內部監(jiān)督不夠重視，內部監(jiān)督體系殘缺不全，有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，不少的中小企業(yè)沒有設置專職內部審計機構，而是由企業(yè)會計部門同時兼任，使內部審計喪失了獨立性；即使有內審機構的企業(yè)，其職能也有可能被弱化，得不到相應的重視，不能有效評價財務信息及各級管理部門的績效，大大降低了審計的監(jiān)督和評價功能。有的企業(yè)內部審計沒有形成制度化，嚴重影響了內部控制的有效性和執(zhí)行力，給企業(yè)內部管理帶來了不確定性，限制了企業(yè)的發(fā)展。

二、中小企業(yè)內部會計控制存在問題的原因

從我國的實際情況來看，之所以內部會計控制沒有起到作用以致嚴重失控，主要原因在于：

1.企業(yè)內部缺乏制衡機制，已有的內部會計控制系統(tǒng)缺乏運行基礎

我國的絕大多數中小企業(yè)由于受家族控制企業(yè)思想的制約，雖然選擇了有限責任公司的組織形式，但企業(yè)的股東會、董事會和監(jiān)事會往往是虛設的，是一種擺設，在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。而控制環(huán)境是其他內部控制的根基，它的薄弱必然導致企業(yè)內部控制的整體失效。

2.管理者風險意識差

企業(yè)在發(fā)展過程中，主要面臨經營風險和財務風險。而中小企業(yè)家們對形勢和市場卻認識不足，有些更是過于自信、樂觀以及想當然地盲目擴張，風險的大小完全取決于管理者的冒險偏好，其風險意識并未提高到一定程度，所以當風險來臨時，根本沒有相應的風險防范機制來有效地發(fā)現風險、化解風險，更何談如何從容度過風險危機。

3.缺乏有效的內部會計控制活動

大多數中小企業(yè)內部幾乎不存在有效的控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也只是擺擺樣子，根本未在制度上為單位負責人企圖一人說了算設置障礙。各部門之間也缺乏有效的協調和牽制，往往給企業(yè)造成管理脫節(jié)、產生漏洞的機會，使他人有機可乘。

4.缺乏對內部會計控制制度實施情況的監(jiān)督與考核

任何一個規(guī)章制度制定出來，都需要通過檢查與考核，了解其是否得到有效遵循，執(zhí)行中會出現什么問題，產生或已造成了什么后果，通過分析考核結果來不斷調整和完善它，內部會計控制制度也不例外。但是中小企業(yè)并沒有對執(zhí)行情況進行檢查，導致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，從而導致內控得不到保障。

三、加強中小企業(yè)內部會計控制的幾點建議

針對中小企業(yè)內部會計控制存在的問題及原因，筆者提出幾點建議：

1.控制環(huán)境：中小企業(yè)的管理者應增強對內部會計控制的認識，根據成本效益原則，建立與企業(yè)規(guī)模相適應的組織結構，科學地設立企業(yè)法人治理結構，股東會、董事會、監(jiān)事會、經營管理層各層級之間應相互監(jiān)督、相互制約，董事會在公司治理結構中占據主導核心地位，獨立董事應最大限度地維護所有股東的權益，監(jiān)事會應在實施財務監(jiān)督的同時，還應負責監(jiān)督董事會、管理層履行職責的情況；企業(yè)還應對員工進行道德價值觀、專業(yè)知識和職能的導向培訓，提高員工素質并給員工提供物質保障及可能的成長空間，如建立有效的績效工資制度和考核標準，保證員工今天的努力與公司未來的成長在薪金和晉升機會方面成正比；同時，公司必須堅持企業(yè)的經營宗旨，營造良好的企業(yè)文化氛圍，為企業(yè)建立健全內部會計控制提供環(huán)境保證。

2.風險評估。中小企業(yè)要減少損失，管理人員必須能有效地管理和控制風險，風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規(guī)范各內部會計控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險。財務部應成為化解風險的第一道防線，財務部通過建立財務風險防范系統(tǒng)，分析企業(yè)會計報表及相關經營資料，利用及時的財務數據分析出企業(yè)將會可能面臨的危機和產生這些危機的原因，及時發(fā)現會計控制體系中隱藏的問題和風險，并報告管理當局和其他利益相關者，以便相關人員提前采取措施避免風險發(fā)生。

3.控制活動。（1）不相容職務分離、錢賬分管、保持充分完整的憑證和記錄、限制對資產和記錄的接觸等控制，可以降低員工舞弊行為發(fā)生的頻率。（2）嚴格授權批準制度。對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決算審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。（3）會計人員定期崗位輪換。通過定期輪崗，可無形中增加對會計工作的全面復核，從而達到控制目的。（4）加強預算控制，可以為企業(yè)從事的各項經濟業(yè)務活動提供衡量的標準，為企業(yè)有序進行各項業(yè)務活動提供依據和基礎。（5）建立嚴格的貨幣資金和現金流量控制。企業(yè)應定期編制銀行存款余額調節(jié)表，嚴格現金支出的使用范圍，規(guī)定限額以上的現金采用支票轉賬等；中小企業(yè)還應通過現金流量預算管理來實現現金流量控制。（6）會計系統(tǒng)控制。企業(yè)通過內部會計活動對經濟業(yè)務實施控制，它是內部會計控制的核心和基礎。企業(yè)應著重從崗位、人員控制和會計記錄控制兩方面著手，同時，隨著信息時代的到來，企業(yè)還應將會計系統(tǒng)控制引入到會計電算化中。

4.信息交流與溝通。中小企業(yè)不僅要有由上向下的、由下向上的信息溝通系統(tǒng)，還要有橫向間的溝通渠道。企業(yè)的外部信息要設專人負責收集，收集后及時匯報專門負責人，然后匯報給高層管理人員。企業(yè)還應當設立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，確保信息系統(tǒng)暢通、穩(wěn)定運行。

5.監(jiān)控。中小企業(yè)應建立三個相對獨立的控制層次。第一是在企業(yè)一線的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的事前監(jiān)控防線。第二是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查。第三是建立獨立于各部門的審計機構，通過內部監(jiān)督和社會審計、政府等外部監(jiān)督，制定追究機制，推動企業(yè)內部會計控制的有效實施。

F23

A

1673-0046（2010）12-0076-02