余曉丹，徐洪德

（無錫高等師范學(xué)校 財(cái)經(jīng)管理部，江蘇 無錫 214000）

關(guān)于財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)自學(xué)考試教材內(nèi)容的探討

余曉丹，徐洪德

（無錫高等師范學(xué)校 財(cái)經(jīng)管理部，江蘇 無錫 214000）

目前，全國大中專自考教材會(huì)計(jì)專業(yè)中財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)這三門課程教材內(nèi)容普遍存在交叉重疊的問題，浪費(fèi)教學(xué)資源的同時(shí)也影響了學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。只有深入剖析三本教材內(nèi)容交叉重疊的原因，綜合考慮自考生學(xué)習(xí)的實(shí)際情況，對(duì)這三本教材內(nèi)容提出有效的整合分配辦法，才能更好地完成教學(xué)目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理；管理會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)；教材內(nèi)容；整合協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)這三門課程是各大中專院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主要專業(yè)課程，這三門課程教材內(nèi)容的交叉重疊問題，不僅使任課教師在教學(xué)中因重復(fù)講解而浪費(fèi)課時(shí)等教學(xué)資源，也使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中因?yàn)閮?nèi)容重復(fù)而失去學(xué)習(xí)的興趣，所以這一直是會(huì)計(jì)教育探討和希望解決的問題。

一本好的教材是教學(xué)活動(dòng)能夠順利完成的根本，現(xiàn)在各大院校自編教材都會(huì)關(guān)注相同學(xué)科中各專業(yè)課教材內(nèi)容的編寫。在普通的大中專院校中，各門課程的任課教師之間可以進(jìn)行協(xié)商教學(xué)內(nèi)容的分配，那么各課程之間教材內(nèi)容的重疊交叉問題比較容易解決。但對(duì)于參加全國自學(xué)考試的社會(huì)考生來說，這個(gè)問題的存在不僅會(huì)使他們不得不花費(fèi)很多時(shí)間去重復(fù)學(xué)習(xí)同一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，而且會(huì)使他們?cè)谧詫W(xué)過程中產(chǎn)生一些困惑。下面就以自考教材為例，探討財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)這三門課程教材內(nèi)容的整合與分配問題。

一、全國自考教材現(xiàn)狀剖析

根據(jù)自學(xué)考試計(jì)劃，財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)這三門課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的必考課程。這三門課程使用的教材為中國財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社出版的全國高等教育自學(xué)考試指定教材。《財(cái)務(wù)管理學(xué)》為王慶成、李相國主編，主要內(nèi)容為：第一章財(cái)務(wù)管理總論，第二章資金時(shí)間價(jià)值和投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，第三章籌資管理，第四章流動(dòng)資金管理，第五章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理，第六章對(duì)外投資管理，第七章成本費(fèi)用管理，第八章銷售收入和利潤管理，第九章 企業(yè)的設(shè)立、購并、分立與清算，第十章財(cái)務(wù)分析?！豆芾頃?huì)計(jì)》由余緒纓、蔡淑娥主編，主要內(nèi)容為：第一篇總論，包括：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性、對(duì)象、方法和職能作用，第二篇 成本性態(tài)及本－量－利分析，包括：成本的概念及其分類、變動(dòng)成本法、成本－產(chǎn)量－利潤依存關(guān)系的分析，第三篇預(yù)測與決策，包括：預(yù)測分析、決策概述、短期經(jīng)營決策、長期投資決策，第四篇 預(yù)算、控制與考核，包括：全面預(yù)算，產(chǎn)品成本計(jì)算原理、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)?！冻杀緯?huì)計(jì)》由林莉主編，這本教材是自考的最新教材，已經(jīng)開始考慮成本會(huì)計(jì)與其他課程的交叉重疊問題，主要內(nèi)容為：第一章總論，第二章成本核算要求、費(fèi)用分類及成本核算一般程序，第三章費(fèi)用在受益對(duì)象之間的歸集與分配，第四章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，第五章成本計(jì)算的基本方法，第六章分類法，第七章定額成本法，第八章成本報(bào)表，第九章，成本控制與考核，第十章，現(xiàn)代成本核算方法。

對(duì)這三本教材的內(nèi)容進(jìn)行比較，交叉重疊表現(xiàn)在以下這些方面：

（一）財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的交叉重疊

1.管理會(huì)計(jì)第三篇的“預(yù)測分析”，在財(cái)務(wù)管理中從第三章到第八章每一章中都有相關(guān)預(yù)測分析的內(nèi)容涉及。2.管理會(huì)計(jì)第二篇的“成本－產(chǎn)量－利潤依存關(guān)系的分析”，在財(cái)務(wù)管理中的第七章利潤管理中也重復(fù)介紹和應(yīng)用。3.管理會(huì)計(jì)第三篇的“短期經(jīng)營決策”中的存貨決策，與財(cái)務(wù)管理的“流動(dòng)資金管理”中的存貨管理，都介紹了經(jīng)濟(jì)采購批量（EOQ模型）的計(jì)算與應(yīng)用。4.管理會(huì)計(jì)的“長期投資決策”，與財(cái)務(wù)管理中的第二章資金時(shí)間價(jià)值、第三章“籌資管理”中的資本成本的計(jì)算、杠桿效應(yīng)、第五章中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資決策乳臭未干等有重疊。這兩本教材的交叉與重復(fù)是顯而易見的。

（二）管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的交叉重疊

管理會(huì)計(jì)中的“產(chǎn)品成本計(jì)算原理”雖然中只是簡單介紹生產(chǎn)成本計(jì)算的各種方法，但幾乎涵蓋了成本會(huì)計(jì)一書中從第一章到第七章的幾乎大部分內(nèi)容。而管理會(huì)計(jì)中的“標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)”和“責(zé)任會(huì)計(jì)”也與成本會(huì)計(jì)中的“成本控制與考核”的相關(guān)內(nèi)容重疊。管理會(huì)計(jì)中的“成本性態(tài)及本

量 利分析”也與成本會(huì)計(jì)中的相關(guān)內(nèi)容重疊。

（三）財(cái)務(wù)管理與成本會(huì)計(jì)的交叉重疊

由于這本成本會(huì)計(jì)是自考的最新教材，已經(jīng)盡量避免了其與財(cái)務(wù)管理的交叉重疊，沒有將相關(guān)的成本預(yù)測、決策等內(nèi)容納入，但成本分析方面仍然存在著一定的重疊。而此前的教材中是重疊的內(nèi)容則更多一些。

從上面的對(duì)比，我們可以看出，這三本教材的交叉重疊，關(guān)鍵在管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)一書幾乎所有的內(nèi)容都和財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)相交叉。為什么三門課程的內(nèi)容會(huì)出現(xiàn)如此大范圍的交叉重疊呢？如何重新整合協(xié)調(diào)呢？

二、三門課程自考教材內(nèi)容交叉重疊的原因分析

（一）財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)教材內(nèi)容交叉重疊的原因

財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)兩者的研究對(duì)象均為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，即價(jià)值運(yùn)動(dòng)，它們的研究目的也都是通過價(jià)值的增值來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值的最大化，都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等提供的數(shù)據(jù)和信息為主要依據(jù)，向所有者與經(jīng)營者提供管理所需的各種信息資料。雖然財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的研究側(cè)重點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)管理著眼于資金運(yùn)動(dòng)本身的管理，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理行為，而管理會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行直接管理，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)則進(jìn)行間接管理，但兩者都以定量分析為主要研究方法。相同的研究目的、相同的研究對(duì)象、類似的研究方法，使得兩者內(nèi)容的交叉無法避免。［1］

（二）管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容交叉重疊的原因

管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容的重合是有其歷史原因的。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，由于工業(yè)革命的推動(dòng)，產(chǎn)生了以成本核算為中心的成本會(huì)計(jì)，在此基礎(chǔ)上，20世紀(jì)三四十年代，受泰羅科學(xué)管理思想的影響，成本會(huì)計(jì)由核算為中心，轉(zhuǎn)而擴(kuò)大到控制、預(yù)算、分析，這種成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，成為了管理會(huì)計(jì)的萌芽，直至20世紀(jì)50年代，管理會(huì)計(jì)正式形成。所以說，管理會(huì)計(jì)是在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而形成的，兩者之間有著割不斷的歷史淵源，內(nèi)容上的交叉與重疊自然就成為一種必然。而且管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都以“會(huì)計(jì)”為中心，會(huì)計(jì)是一種對(duì)信息的管理?，F(xiàn)在大家都公認(rèn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支，而成本會(huì)計(jì)又是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與實(shí)行管理會(huì)計(jì)職能的基礎(chǔ)，可以說兩者有密不可分的關(guān)系。

（三）三門課程教材內(nèi)容交叉重疊的其他原因

1.從三本教材對(duì)三門課程的職能闡述看。管理會(huì)計(jì)這本教材對(duì)其職能的定位為：“解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來”。解析過去主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要；而預(yù)測和決策是籌劃未來的主要形式；控制現(xiàn)在是指控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。［2］而成本會(huì)計(jì)一書認(rèn)為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能包括：成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核；［3］財(cái)務(wù)管理一書中沒有明確定位其職能，但指出財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)主要有：財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析［4］。從這三本教材的闡述我們可以看出，分析、預(yù)測、決策、控制、計(jì)劃等成為了這三門課程共同的工作內(nèi)容，而這些工作內(nèi)容都是以幾乎相同的信息為基礎(chǔ)的，那么內(nèi)容的交叉重疊也就成為必然。

2.從各課程理論研究者的態(tài)度看。近年來，在各課程的建設(shè)中，理論工作者不斷拓展本課程的研究領(lǐng)域和范圍，同時(shí)融合了其他學(xué)科的理論，形成自身新的課程內(nèi)容。比如：作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABM）等，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)都認(rèn)為它們是自己這門課程的內(nèi)容，又形成了新的重合。這種理論上的不斷拓展與研究，使得這些學(xué)科都成為了交叉學(xué)科、邊緣學(xué)科。而各課程的研究者都強(qiáng)調(diào)自己所研究課程的重要性，使得這些課程內(nèi)容的重合更加嚴(yán)重。

三、三門課程自考教材內(nèi)容整合的思路

這三門課程內(nèi)容的整合協(xié)調(diào)，已經(jīng)有很多專家學(xué)者提出了自己的想法和建議。比如1993年中國人民大學(xué)為了解決財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的重合內(nèi)容，曾取消了“管理會(huì)計(jì)”課程，設(shè)立了“責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)”和“經(jīng)營決策會(huì)計(jì)學(xué)”兩門課，而將其他管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并入了成本會(huì)計(jì)課程，但后來由于這種課程設(shè)置與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)職稱考試科目相悖而取消；牛彥秀教授在2002年就提出將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并，構(gòu)建“成本管理會(huì)計(jì)”；［5］而注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試就更徹底，將這三門課程合三為一，形成一門考試科目為“財(cái)務(wù)成本管理”。

這些觀點(diǎn)與實(shí)踐都有其理論依據(jù)，但如果把它們都搬到自考的教材內(nèi)容中卻不太合適。余秉堅(jiān)教授曾經(jīng)說過：“會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容，應(yīng)該跳出舊有課程結(jié)構(gòu)的束縛，拓寬知識(shí)面，更多地培養(yǎng)復(fù)合型人才?！弊詫W(xué)考試的考生大部分為社會(huì)考生，他們往往已經(jīng)參與了企業(yè)的管理工作，他們的社會(huì)閱歷已經(jīng)提升了自身的靈活性與包容性，他們參加自學(xué)考試的目的是為了更好地提升自己的專業(yè)知識(shí)，能夠“學(xué)以致用”，并不拘泥于這個(gè)內(nèi)容到底是屬于什么學(xué)科什么課程，只要能運(yùn)用于實(shí)際工作中，解決企業(yè)管理的實(shí)際問題就可以了。同時(shí)他們也希望能夠很好地通過教材學(xué)到自己想要的知識(shí)，所以自考教材應(yīng)該是簡明易懂，便于自學(xué)，要貼近實(shí)際工作，不需要高深的理論知識(shí)講解?；谶@樣的要求，要這三門自考課程的教材內(nèi)容可以作如下的整合與協(xié)調(diào)：

（一）成本會(huì)計(jì)的教材內(nèi)容

成本會(huì)計(jì)這門課是繼財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之后學(xué)習(xí)的一門專業(yè)課程，內(nèi)容的重點(diǎn)在成本的核算，重點(diǎn)介紹費(fèi)用成本的分配、各種成本核算的基本方法、輔助方法及成本報(bào)表的形成。所以針對(duì)現(xiàn)在的教材，可以只保留第一章至第八章，而第九章成本控制與考核和第十章現(xiàn)代成本核算方法可并入管理會(huì)計(jì)，作為管理會(huì)計(jì)教材的一部分。

（二）管理會(huì)計(jì)的教材內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的直接管理，利用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及成本會(huì)計(jì)所提供的具體信息，同時(shí)它又稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”，注重企業(yè)內(nèi)部管理的需要，所以可以將教材的內(nèi)容重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部管理的需要上，將長期投資決策劃入財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，對(duì)成本核算方法的介紹也不需要，而是在教材中介紹最新的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，如相關(guān)的作業(yè)成本管理、人力資本會(huì)計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、平衡計(jì)分卡、環(huán)境成本管理、價(jià)值鏈等最新的管理思想與方法，使學(xué)生能學(xué)到最新的理念。

（三）財(cái)務(wù)管理的教材內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理兼有價(jià)值管理和行為管理二重屬性，使企業(yè)資本既能通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營獲利，又能脫離本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營獨(dú)立獲利，所以財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于資本經(jīng)營及資本的增值?，F(xiàn)代企業(yè)都很關(guān)注投資理財(cái)，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理應(yīng)該更關(guān)注金融市場，考慮如何更有效地運(yùn)用資金，所以可以使財(cái)務(wù)管理的教材內(nèi)容還趨向理財(cái)學(xué)方面的內(nèi)容。所以我們?cè)诮滩牡膬?nèi)容設(shè)置上就應(yīng)該偏向資金的外部籌集與投資管理，將貨幣的時(shí)間價(jià)值、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、融資中的資本成本、杠桿原理、長期項(xiàng)目投資決策、證券投資決策、利潤分配管理、財(cái)務(wù)分析等等作為財(cái)務(wù)管理教材的中心內(nèi)容，而將收入管理、成本費(fèi)用管理等都劃出去，分別歸入成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的教材內(nèi)容，同時(shí)可將原來第九章企業(yè)的設(shè)立、購并、分立與清算等內(nèi)容并入企業(yè)管理類的其他相關(guān)課程中。[6]

經(jīng)過以上的整合與協(xié)調(diào)之后，這三本自考教材放在一起就可以成為一個(gè)整體，而分開來又是基本沒有交叉與重合的三本獨(dú)立教材，更有利于全國自考生的自學(xué)，幫助他們能夠更好地進(jìn)行學(xué)習(xí)與參加考試，能更好地將相關(guān)內(nèi)容應(yīng)用到實(shí)際工作中。

［1］ 余曉丹.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的課程關(guān)系探討［J］.無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（6）：74－76

［2］ 余緒纓，蔡淑娥.管理會(huì)計(jì)［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.

［3］ 林莉.成本會(huì)計(jì)［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

［4］ 王慶成，李相國.財(cái)務(wù)管理學(xué)［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

［5］ 牛彥秀.管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉問題的探討［J］.會(huì)計(jì)研究，2002，（6）：40－41

［6］ 郭曉玲.對(duì)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容交叉問題的探討［J］.財(cái)務(wù)月刊（綜合），2005，（3）：61－62

Discussion about the Content of Self-study Exam Teaching Materials of Financial Management, Management Accounting and Cost Accounting

YU Xiao-dan,XU Hong-de
(Finance Management Office,Wuxi Teachers'College,Wuxi 214000,China)

Nowadays,the teaching materials of financial management,management accounting and cost accounting in the national self-study exam generally have the problem of duplicate content.It not only wastes the resource of teaching butalso influences thelearning effectof students.Only analyzingthereasonsdeeply,consideringthe actual condition of the students and providing effective methods of integration and distribution can be helpful to accomplish teaching objectives better.

financial management;management accounting;cost accounting;content of teaching material;integration and distribution

G642.41

A

2010 0730

1671 6671（2010）03 0057 03

余曉丹（1970），女，浙江天臺(tái)人，無錫高等師范學(xué)校財(cái)經(jīng)管理部講師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)教育。

王一婷〕