呂海棠

（本溪市投融資管理辦公室，遼寧 117000）

推動我國企業(yè)稅務(wù)會計設(shè)立的若干思考

呂海棠

（本溪市投融資管理辦公室，遼寧 117000）

二戰(zhàn)后，企業(yè)稅務(wù)會計作為相對獨立的會計分支，因其獨特的作用而日益受到人們的重視，并且體現(xiàn)出越來越明顯的國際化趨勢。企業(yè)稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比有其特殊性。在建設(shè)我國企業(yè)稅務(wù)會計時，要堅持遵循稅法、靈活操作等基本原則，明確稅務(wù)會計對象、內(nèi)容和核算方法，特別在人才、組織和法治方面要著力加強和完善。

企業(yè)稅務(wù)會計 國際化趨勢 制度建設(shè) 法治化

一、企業(yè)稅務(wù)會計的作用、特征及國際化趨勢

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的范圍等等。”可見，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。

與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個方面：

1.企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作。對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調(diào)整。

2.企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具。企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)分析。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

3.企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用。企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。

由于近年來世界經(jīng)濟格局所發(fā)生的重大變化，不同國家和經(jīng)濟組織之間的相互經(jīng)濟滲透范圍更加廣泛，全球性跨國公司規(guī)模日趨擴大，國際性投資項目的國別概念日益模糊，金融與經(jīng)濟一體化的進程日益加快。全球經(jīng)濟發(fā)展要求中國與世界經(jīng)濟融為一體，要求中國的會計以及會計科學工作者能夠?qū)崿F(xiàn)與國際通行慣例和內(nèi)容相協(xié)調(diào)。盡管目前制約中國會計科學國際化的因素很多，但通過靠攏→協(xié)調(diào)→接軌的程式來縮短中國會計科學與國際會計科學的距離是一種必然選擇。在這種趨勢下，加強企業(yè)稅務(wù)會計成為迫切的命題。

二、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本原則和制度

（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則

1.遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理，這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。

2.靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)、場所應(yīng)當在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3.尋找適度稅負原則。稅務(wù)會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4.會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

2.流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。

3.企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

（三）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度

1.財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2.納稅申報制度。納稅申報制度是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。

3.減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機關(guān)的具體規(guī)定辦理局面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機關(guān)審查。批準前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。

三、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點建議

要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等，但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計的個體操作并不是一件繁瑣的工作。會計電算化給稅務(wù)會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計迅速普及的巨大推動力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，要使其順利啟動并健康發(fā)展，應(yīng)在以下幾個方面做出努力。

（一）人才方面

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為金融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓機會：

1.在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓的機會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3.企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔任稅務(wù)會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準的職業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例和規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

（三）法治方面

隨著稅務(wù)會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計必須遵循的準則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務(wù)會計做出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計營造良好的法制環(huán)境。另一方面要求稅務(wù)人員要在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。法制建設(shè)，也是一個長期的管理，這就要我們各個部門的長期配合、努力，我們相信，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計作為會計的一個分支，肯定會不斷的得到完善。

F235.19

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1672-9544（2010）09-0069-03

【責任編輯 連家明】