○張德志

（武漢科技大學(xué)中南分校商學(xué)院 湖北 武漢 430223）

改革開放三十年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展是以高能耗、低效率的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式為基礎(chǔ)。這種以能源過度消耗和環(huán)境污染為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，使得資源短缺和環(huán)境問題成為制約我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。原有的資源稅制體系不能滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，資源稅費(fèi)改革勢(shì)在必行。

一、資源稅改革的必要性

1、資源稅面臨的新環(huán)境

（1）國(guó)內(nèi)環(huán)境的變化。我國(guó)人口眾多、自然資源相對(duì)不足，同時(shí)我國(guó)的資源利用率比較低，礦產(chǎn)資源總回采率僅為30%，比世界平均水平低20個(gè)百分點(diǎn)，單位產(chǎn)值能耗明顯低于世界平均水平，單位資源產(chǎn)出水平相當(dāng)于美國(guó)的1/10，日本的1/20。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口增長(zhǎng)而來的能耗和環(huán)境壓力等問題促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)軌，節(jié)能減排、綠色經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，資源類產(chǎn)品帶來的贏利需要對(duì)環(huán)境破壞和國(guó)民財(cái)富流失作出補(bǔ)償，原有的資源稅制已經(jīng)不能適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的需要。

（2）國(guó)際大環(huán)境的變化。當(dāng)前，資源短缺與環(huán)境問題已經(jīng)成為制約世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。世界各國(guó)將能源安全問題提升到國(guó)家戰(zhàn)略的高度，甚至以戰(zhàn)爭(zhēng)手段爭(zhēng)奪能源，能源的可持續(xù)利用將成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中的重要命題。

2、資源稅制本身存在的缺陷

（1）理論基礎(chǔ)有待完善。在我國(guó)實(shí)行的是以馬克思的級(jí)差地租理論為基礎(chǔ)的“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的資源稅制。這種稅制定位與世界范圍內(nèi)“綠色稅收體系”的思想相悖，既不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，也不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而無(wú)法起到遏制資源掠奪和浪費(fèi)的作用。

（2）征稅范圍過窄。我國(guó)目前的資源稅征稅范圍過窄，對(duì)于未開征資源稅的具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值資源的開采和利用缺乏稅收調(diào)控，使得征稅資源的價(jià)格高于未征稅資源，將有可能導(dǎo)致企業(yè)為避免稅收負(fù)擔(dān)搶奪未征稅資源及其后續(xù)產(chǎn)品。

（3）課稅依據(jù)不合理。資源稅原有的從量計(jì)征的課稅依據(jù)存在諸多弊端：以納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或者自用數(shù)量為課稅依據(jù)，在客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的掠奪式開采，使資源稅稅負(fù)與資源價(jià)格相脫離，使資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)喪失了彈性。這種方式不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

（4）單位稅額過低。在此次資源稅費(fèi)改革前，我國(guó)資源稅稅負(fù)過輕，占總稅收收入的比例呈逐年下降的趨勢(shì)，2007年資源稅稅收收入為261.15億元，占稅收總收入的0.57%，2008年這一比例下降為0.56%。資源稅負(fù)過輕使得企業(yè)對(duì)資源的浪費(fèi)驚人、資源利用率低下，不能發(fā)揮資源稅保護(hù)國(guó)家資源、調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用。

二、資源稅改革的影響

資源稅費(fèi)的改革必然會(huì)對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境、自然資源、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等各個(gè)方面產(chǎn)生一定的影響。

1、資源稅改革可能產(chǎn)生的有利影響

（1）從宏觀經(jīng)濟(jì)層面來看。首先，資源稅改革有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以提高資源的利用效率，延緩資源枯竭的速度，實(shí)現(xiàn)資源使用的公平，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供長(zhǎng)久的動(dòng)力支持。同時(shí)提高資源稅負(fù)，可以增加政府財(cái)政收入，為替代能源開發(fā)與能源技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供財(cái)力支持，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，資源稅改革有利于資源的合理開發(fā)利用。擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將不可再生的自然資源以及對(duì)生態(tài)環(huán)境具有重大意義的資源納入稅收的保護(hù)體系之中，遏制了企業(yè)對(duì)不征稅資源的搶奪和破壞。同時(shí)，提高資源稅負(fù)，將資源開發(fā)利用所造成的生態(tài)破壞等社會(huì)成本內(nèi)部化，企業(yè)和投資者作為理性的經(jīng)濟(jì)人在開發(fā)時(shí)就會(huì)盡可能地提高資源的開發(fā)利用率。這一改革又將從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，改變了資源產(chǎn)品定價(jià)受行政命令調(diào)控的局面，建立起資源產(chǎn)品價(jià)格由市場(chǎng)調(diào)控的定價(jià)制度，充分發(fā)揮價(jià)格在配置資源性產(chǎn)品中的重要作用，鼓勵(lì)資源的合理開發(fā)和利用。

（2）從微觀層面來看。首先，資源稅改革提高了企業(yè)的相關(guān)成本，企業(yè)可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式將這部分成本轉(zhuǎn)移出去，也可以通過改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高生產(chǎn)效率的方式將這部分稅負(fù)進(jìn)行內(nèi)部消化。在相關(guān)配套措施健全的前提下，企業(yè)必然依靠技術(shù)進(jìn)步的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行集約型生產(chǎn)，降低資源不必要的浪費(fèi)，同時(shí)也提高了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力以及在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)消費(fèi)者個(gè)人而言，資源稅改革提高了相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格，間接影響消費(fèi)者的選擇，有利于消費(fèi)者增強(qiáng)資源節(jié)約的觀念。

其次，資源稅稅負(fù)的增加提高了當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收入，這不僅在一定程度上調(diào)動(dòng)了地方政府開發(fā)資源的積極性，而且為當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的保護(hù)和修復(fù)提供了更為充足的資金。在另一方面資源稅改革可以促進(jìn)資源豐富地區(qū)形成完整的資源產(chǎn)業(yè)鏈，提高當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，縮小該地區(qū)與東部發(fā)達(dá)省份的貧富差距，有利于當(dāng)?shù)厣鐣?huì)穩(wěn)定和民族團(tuán)結(jié)。

再次，資源稅改革壓縮了相關(guān)企業(yè)的利潤(rùn)空間，企業(yè)投資者不得不考慮減少對(duì)征稅資源的投資而轉(zhuǎn)向利潤(rùn)相對(duì)較高的行業(yè)，投資方向和投資規(guī)模的改變，對(duì)其他產(chǎn)業(yè)而言是一次機(jī)遇，加之政府對(duì)可再生能源與能源利用技術(shù)創(chuàng)新行業(yè)的支持，可再生能源行業(yè)將會(huì)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

2、資源稅改革可能產(chǎn)生的負(fù)面影響

（1）資源稅改革可能會(huì)降低產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，影響進(jìn)出口貿(mào)易。資源稅改革增加資源稅負(fù)水平，這將使得我國(guó)資產(chǎn)資源成本密集型產(chǎn)品價(jià)格大幅度上漲，削弱我國(guó)自產(chǎn)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也使我國(guó)資源成本密集型產(chǎn)品的出口價(jià)格上升。國(guó)內(nèi)資源類企業(yè)將面臨進(jìn)出口與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力下降的壓力，部分企業(yè)甚至?xí)虼硕归]、轉(zhuǎn)向或被兼并。

（2）資源稅改革可能會(huì)引起短期內(nèi)物價(jià)上漲，引發(fā)通貨膨脹。資源稅改革提高資源稅稅負(fù)、增加資源類企業(yè)成本，上游開采資源企業(yè)可能會(huì)通過提高資源價(jià)格的方式將稅負(fù)向下游企業(yè)轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)仍然是制造業(yè)，能源及基礎(chǔ)資源價(jià)格的上升，可能會(huì)加劇全社會(huì)成本推動(dòng)型通貨膨脹，再加上乘數(shù)效應(yīng)的推動(dòng)作用，會(huì)加大政府的調(diào)控難度。

三、完善資源稅改革的建議

1、對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒

西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家具有以權(quán)利金為主體的立體資源稅費(fèi)管理體系，其資源稅費(fèi)體系既包括資源稅、資源費(fèi)，也包括可交易的許可證制度、環(huán)境激勵(lì)補(bǔ)貼以及自愿性方案，形成一種真正意義上的資源耗竭補(bǔ)償機(jī)制。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)我國(guó)應(yīng)從以下方面入手建立完善的資源保護(hù)補(bǔ)償體系：在資源稅費(fèi)改革的基礎(chǔ)上，理順資源稅與資源費(fèi)之間的關(guān)系，確立資源稅在資源稅費(fèi)體系中的主體地位，緩解稅與費(fèi)重復(fù)征收的矛盾；開發(fā)配套的激勵(lì)補(bǔ)貼機(jī)制，資源稅費(fèi)改革勢(shì)必會(huì)增加政府財(cái)政收入，這就為激勵(lì)補(bǔ)貼機(jī)制的建立提供了財(cái)力保障，對(duì)企業(yè)提高資源利用率、增加高新技術(shù)投入的行為進(jìn)行補(bǔ)貼激勵(lì)。

2、與其他政策手段配合使用

（1）建立健全資源稅稅收收入分配體制。就現(xiàn)階段而言，資源稅收入大部分屬于中央，地方政府僅取得25%，但資源開采所造成的生態(tài)環(huán)境破壞支出全部由地方財(cái)政收入支撐，難以調(diào)動(dòng)地方政府保護(hù)本地區(qū)自然資源、生態(tài)環(huán)境的積極性。應(yīng)當(dāng)建立資源稅稅收收入返還體制，由中央政府將部分資源稅稅收收入返還地方政府，地方政府利用這一返還資金，建立一整套的資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制。

（2）建立規(guī)范的監(jiān)督與約束機(jī)制，防止稅負(fù)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁。我國(guó)當(dāng)前的資源市場(chǎng)價(jià)格形成機(jī)制并不健全，占有資源的企業(yè)在資源價(jià)格的定制上具有主導(dǎo)地位。因而，資源開采企業(yè)很可能會(huì)借機(jī)抬高資源產(chǎn)品價(jià)格，最終通過轉(zhuǎn)嫁由消費(fèi)者承擔(dān)資源稅稅負(fù)。如果稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，資源稅的征收就背離了應(yīng)有的作用，政府只是增加了一項(xiàng)稅收收入，既不能調(diào)控企業(yè)和投資者的行為，也不能起到保護(hù)自然資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的作用，更不能給消費(fèi)者帶來福利。

（3）大力發(fā)展可再生能源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。資源稅費(fèi)改革主要增加了礦產(chǎn)資源企業(yè)的稅負(fù)和成本，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，投資者可能會(huì)縮小礦產(chǎn)資源行業(yè)的投資規(guī)模，轉(zhuǎn)而投資其他利潤(rùn)更高的資源行業(yè)，這對(duì)于可再生能源行業(yè)而言是一次發(fā)展機(jī)遇。我國(guó)應(yīng)抓住這一契機(jī)，頒布實(shí)施有利于可再生能源以及替代能源行業(yè)的扶持政策，促進(jìn)可再生能源以及替代能源形成產(chǎn)業(yè)體系。

（4）加強(qiáng)資源稅體系建設(shè)，協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系。我國(guó)現(xiàn)有的資源稅體系，既有稅又有費(fèi)，費(fèi)的征收名目眾多，且收入比例遠(yuǎn)高于稅收。費(fèi)源擠占了稅源，不僅擾亂企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且縮小了稅收的執(zhí)法空間，在一定程度上造成了重復(fù)征收，造成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，削弱了資源稅應(yīng)有的作用，不利于資源稅體系的建設(shè)。因此，在提高資源稅稅負(fù)的同時(shí)，應(yīng)規(guī)范資源費(fèi)的征收和管理，采取稅費(fèi)合并等方式解除稅費(fèi)矛盾，建立完整和規(guī)范的資源稅體系。

（5）采取一定的稅收優(yōu)惠政策。資源稅費(fèi)改革在推行前期勢(shì)必會(huì)遭到來自各方面的阻力，再加之改革會(huì)對(duì)一些實(shí)力較弱的資源企業(yè)造成較大壓力?？紤]到這些方面，在資源稅費(fèi)改革初期采取一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的，它可以鼓勵(lì)資源企業(yè)改進(jìn)自身的生產(chǎn)條件、提高資源利用效率、發(fā)展可再生能源等。因此，在資源稅費(fèi)改革的基礎(chǔ)上，對(duì)于企業(yè)節(jié)約能源、環(huán)境保護(hù)方面的支出以及引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)給予一定的扣除。

（6）推進(jìn)環(huán)境稅收體系構(gòu)建。生態(tài)環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的建設(shè)是一項(xiàng)持久而重要的任務(wù)，不是依靠資源稅這一項(xiàng)稅種就能解決的問題。開征環(huán)境稅，與資源稅配合發(fā)揮作用，建立起完善和規(guī)范的大環(huán)境稅收體系，將使稅收的杠桿作用得到較大程度的發(fā)揮，構(gòu)建起生態(tài)環(huán)境保護(hù)的立體稅收網(wǎng)絡(luò)，可以極大地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

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