○艾小寧 龐力

（陜西省氣象局財(cái)務(wù)核算中心）

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架體系

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末、年末）的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，基本分為財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表及報(bào)表附注。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中主要概念的解釋

1、資產(chǎn)。企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源（企業(yè)所占有的資源）。資產(chǎn)按照是否具有實(shí)物形態(tài)，分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按照來源不同，資產(chǎn)分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)；按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)按照流動(dòng)性由強(qiáng)到弱，由上至下在報(bào)表左側(cè)列示。

2、負(fù)債。企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)）。負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債也是按照流動(dòng)性由強(qiáng)到弱，由上至下在報(bào)表右側(cè)上半?yún)^(qū)域列示。

3、所有者權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益分為股本、資本公積、未分配利潤，資產(chǎn)負(fù)債表中在報(bào)表右側(cè)下半?yún)^(qū)域列示。企業(yè)資產(chǎn)的來源一是債權(quán)人、二是所有者，債權(quán)人使企業(yè)形成負(fù)債，所有者使企業(yè)形成所有者權(quán)益。

4、收入、費(fèi)用、利潤、現(xiàn)金流量。這些指標(biāo)區(qū)別于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（靜態(tài)指標(biāo)、時(shí)點(diǎn)指標(biāo)），為動(dòng)態(tài)指標(biāo)、時(shí)期指標(biāo)，概念較為通俗，在此要說明的是現(xiàn)金流量。一是現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款）、現(xiàn)金等價(jià)物（持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資）。二是現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。三是現(xiàn)金流量表與利潤表（損益表）比較，剔除了非現(xiàn)金因素（企業(yè)固定資產(chǎn)折舊等等），對(duì)于管理者現(xiàn)金流量信息尤為重要。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析

1、企業(yè)的經(jīng)營成果分析。企業(yè)經(jīng)營成果一方面從損益表進(jìn)行閱讀分析，另一方面可從現(xiàn)金流量表進(jìn)行，利潤表判斷企業(yè)的經(jīng)營成果往往有失偏頗，有的企業(yè)雖然賬面利潤大，但應(yīng)收賬款多，資金周轉(zhuǎn)困難，而有的企業(yè)雖然利潤表顯示虧損，但現(xiàn)金充足，周轉(zhuǎn)自如；再從企業(yè)資金來源分析，有的企業(yè)賬面利潤大，但負(fù)債多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，而有的企業(yè)雖然賬面虧損，但負(fù)債小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。而現(xiàn)金流量表的分析，則能客觀、全面、直觀、公正評(píng)價(jià)企業(yè)及企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤比較，能在一定程度上反映企業(yè)利潤的質(zhì)量。

（1）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)金流量表分類反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、最后匯總企業(yè)某一時(shí)期現(xiàn)金及等價(jià)物的凈增加額（凈增加額為正表示期末現(xiàn)金大于期初現(xiàn)金，反之表示期末現(xiàn)金小于期初現(xiàn)金）。

（2）現(xiàn)金流量表三大活動(dòng)含義。經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，是企業(yè)營運(yùn)收入、支出的主要部分。其收入來源主要為企業(yè)的營業(yè)收入（銷售或提供勞務(wù)），支出為企業(yè)的各種人耗、物耗、稅金等等；投資活動(dòng)主要指企業(yè)長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）的購建和投資及處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)主要指企業(yè)吸收投資、募集資金等現(xiàn)金流入及相應(yīng)的流出。

（3）現(xiàn)金流量表的總體分析。首先，可分析企業(yè)本期期末現(xiàn)金較期初是凈增還是凈減，絕對(duì)值是多少，總體把握當(dāng)期現(xiàn)金收支差額。其次，看三大活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額分別是多少，從而判斷導(dǎo)致當(dāng)期期末現(xiàn)金較期初現(xiàn)金凈增（或凈減）的影響因素是經(jīng)營、投資、或籌資（一般而言企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額為正值）。最后，就影響因素進(jìn)行具體分析，比如導(dǎo)致當(dāng)期期末現(xiàn)金較期初現(xiàn)金凈減的影響因素是投資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額，則對(duì)當(dāng)期投資活動(dòng)進(jìn)行具體分析，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)?；蜷_發(fā)新的利潤增長點(diǎn)時(shí)，需要大量的現(xiàn)金投入，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入補(bǔ)償不了流出，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，從而會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期期末現(xiàn)金較期初現(xiàn)金凈減。

（4）三大活動(dòng)之一的經(jīng)營活動(dòng)因素分析。由于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出占企業(yè)現(xiàn)金總流入、流出的絕大比重，因素分析應(yīng)側(cè)重對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析，因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)是企業(yè)基本生存、發(fā)展的基礎(chǔ)。分析時(shí)應(yīng)就流入與流出與上年進(jìn)行對(duì)比分析，并對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”逐一進(jìn)行對(duì)比分析，尤其是對(duì)“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”著重分析，該指標(biāo)涉及內(nèi)容龐雜、靈活。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、招待費(fèi)等等，屬企業(yè)的可控制指標(biāo)，是企業(yè)節(jié)流的主要途徑。由于報(bào)表項(xiàng)目所限，財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，對(duì)其一般都有詳細(xì)的對(duì)比分析說明，作為決策者對(duì)此會(huì)計(jì)信息應(yīng)尤為關(guān)注。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析。資產(chǎn)負(fù)債表是表示企業(yè)在一定日期（為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)）的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況）的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析，可立足資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行以下分析。

（1）企業(yè)資產(chǎn)分析。一是企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成分析。如前所述，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)是按流動(dòng)性由強(qiáng)到弱，由上至下在報(bào)表左側(cè)列示。首先，分析企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)各自所占的比重，了解企業(yè)資產(chǎn)總產(chǎn)總的構(gòu)成情況。其次，分別分析流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)中比重大的重要項(xiàng)目，通過分析判斷企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的配置、風(fēng)險(xiǎn)，通常情況保守型的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)其流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重偏大、資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)較小。二是企業(yè)總資產(chǎn)的變化分析。首先，比較企業(yè)當(dāng)期期初與期末總資產(chǎn)的變化。其次，要分析影響總資產(chǎn)變化的主要因素（流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)）。最后，具體分析流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)中的主要影響因素（貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)）及其影響度，貨幣資金的影響即現(xiàn)金流量凈額；對(duì)于期末應(yīng)收款項(xiàng)的增加，企業(yè)則應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，采取措施加大催收力度，加快資金回籠；固定資產(chǎn)的增加往往伴隨著企業(yè)的擴(kuò)大生產(chǎn)能力，如果企業(yè)營業(yè)資金較為短缺，可考慮其他的方式擴(kuò)大生產(chǎn)能力。三是重要資產(chǎn)分析。對(duì)賬齡較長（三年或五年以上）的“應(yīng)收賬款“、“其他應(yīng)收款”中的金額較大項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)分析，找出其產(chǎn)生原因，尋求解決辦法，提高企業(yè)資產(chǎn)的含金量。

（2）企業(yè)負(fù)債分析。一是企業(yè)負(fù)債構(gòu)成分析。從負(fù)債總體把握企業(yè)負(fù)債的主要構(gòu)成項(xiàng)目，首先，分析企業(yè)負(fù)債中流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債各自所占的比重。其次，分別分析流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債中重要項(xiàng)目所占的比重，通常情況下若流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債的比重較大，表明企業(yè)資金來源為營業(yè)性質(zhì)，同時(shí)表明企業(yè)資金的風(fēng)險(xiǎn)較小。二是企業(yè)負(fù)債的變化分析。首先，比較企業(yè)當(dāng)年期初與期末總負(fù)債的變化。其次，要分析影響總負(fù)債變化的主要因素（流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)）。最后，分析流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債中的主要影響因素及其影響度。三是重要負(fù)債分析。對(duì)賬齡較長（三年或五年以上）的“應(yīng)付賬款“、“預(yù)收賬款”等金額較大的項(xiàng)目單獨(dú)分析，找出其產(chǎn)生原因。要說明的是“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”常常是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，所以應(yīng)注重其分析與清理。

（3）企業(yè)所有者權(quán)益分析。企業(yè)所有者權(quán)益中包括三大項(xiàng)目，即“股本”、“資本公積”、“未分配利潤”，“股本”、“資本公積”通常情況下沒變化，所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目主要是“未分配利潤”，影響未分配利潤的主要因素是“本年利潤”，對(duì)其的分析即損益表的分析。