吳旭芳(咸寧學(xué)院計(jì)財處，湖北咸寧437100)

COSO報告運(yùn)用于我國企業(yè)內(nèi)控的可行性分析*

吳旭芳
(咸寧學(xué)院計(jì)財處，湖北咸寧437100)

從COSO報告的角度對內(nèi)部控制的完善進(jìn)行探討，并對企業(yè)在實(shí)踐中暴露出的問題進(jìn)行分析、研究，尋找解決方法，以便在實(shí)際工作中趨利避害，以期對改善企業(yè)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制有所借鑒。

企業(yè)內(nèi)控;COSO報告;可行性分析

我國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的認(rèn)識還很不統(tǒng)一。其中，多數(shù)學(xué)者對內(nèi)部控制的認(rèn)識停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，如何建立健全的內(nèi)部控制呢?美國的COSO模式具有重要的參考價值，全美反舞弊性財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織——COSO委員會，于1992年提出《內(nèi)部控制——整體框架》報告，該報告是國際內(nèi)部控制理論發(fā)展的一個里程碑。COSO內(nèi)部控制框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的三大主要目標(biāo)，即運(yùn)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性，以及遵守適用的法律和規(guī)章。然而COSO內(nèi)部控制整體框架理論是否適用于我國國情，是否能在我國的企業(yè)里建立有效的內(nèi)控制度呢?本文就此進(jìn)行一些分析。

一、COSO報告簡介及報告來由

1.COSO是Treadway委員會(Treadway Commission，即反欺詐財務(wù)報告全國委員會(National Commission On Fraudulent Finational Reporting)，通常根據(jù)其首任主席的姓名而稱為Treadway委員會)的發(fā)起組織(Committee of Sponsoring Organizations)的簡稱。Treadway委員會旨在研究舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域，其中包括內(nèi)控的不健全問題，其就內(nèi)部控制問題提出了很多有價值的建議，并倡議建立一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會。因此Treadway委員會的贊助機(jī)構(gòu)成立了私人性質(zhì)的COSO，其組成人士包括美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)、美國會計(jì)學(xué)會(AAA)、國際財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(FEI)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)和管理會計(jì)師協(xié)會(IMA)等五個組織建議其發(fā)起組織共同協(xié)作，整合各種內(nèi)部控制的概念和定義。1992年，COSO發(fā)布了一個綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整合框架》報告，并在1994年進(jìn)行了局部修訂，成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)之一，該報告是國際內(nèi)部控制理論發(fā)展的一個里程碑，已正式成為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)。

在實(shí)務(wù)中，COSO內(nèi)部控制整體框架得到了廣泛的應(yīng)用。雖然美國聯(lián)邦存款保險公司(FDIC)主管機(jī)構(gòu)并未要求必須采用COSO內(nèi)部控制整體框架作為報告格式，但卻鼓勵各銀行以COSO框架為依據(jù)。事實(shí)上，各銀行自身也有積極性采用，因?yàn)槭褂肅OSO框架能夠充分展現(xiàn)公司的管理水平，取信于投資者，從而在一定的信息對稱的情況下，提高公司在公眾中的美譽(yù)度。

國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威規(guī)定主要有兩個:中國人民銀行制定的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(1997年5月)和中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險》(1997年1月)。兩者在不同程度上都借鑒了COSO整體控制的一些理念。

2003年7月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架(征求意見稿)》，經(jīng)過一年多的意見反饋、研究和修改，2004年9月發(fā)布了最終的文本。

本文所借鑒的COSO報告正是2003年頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，以下簡稱COSO報告或COSO框架。

2.COSO報告主要內(nèi)容

所有的主體都面臨不確定性，對于管理當(dāng)局的挑戰(zhàn)在于確定其追求增加利益相關(guān)者價值的同時，準(zhǔn)備承受多少不確定性。企業(yè)風(fēng)險管理使管理當(dāng)局能夠識別、評估和管理面對不確定性的風(fēng)險，它對于價值創(chuàng)造和保持而言是必不可少的。企業(yè)風(fēng)險管理包括八個互相關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，它們與管理當(dāng)局經(jīng)營企業(yè)的方式密不可分。這些構(gòu)成要素聯(lián)系起來，成為確定企業(yè)風(fēng)險管理是否有效的標(biāo)準(zhǔn)。

該報告的核心內(nèi)容是內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)和要素。報告中提出來的觀點(diǎn)，超越了內(nèi)控思想的以往理論——內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)等理論。

(1)企業(yè)風(fēng)險管理的定義及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

企業(yè)風(fēng)險管理處理風(fēng)險和機(jī)會，以便創(chuàng)造或保持價值。它的定義如下:

企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其它人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

在主體既定的使命或愿景(vision)范圍內(nèi)，管理當(dāng)局制訂戰(zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略，并在企業(yè)內(nèi)自上而下設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理框架力求實(shí)現(xiàn)主體的以下四種類型的目標(biāo):

戰(zhàn)略(strategic)目標(biāo)——高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命;

經(jīng)營(operations)目標(biāo)——有效和高效率地利用其資源;

報告(reporting)目標(biāo)——報告的可靠性;

合規(guī)(compliance)目標(biāo)——符合適用的法律和法規(guī)。

對主體目標(biāo)的這種分類可以使我們關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理的不同側(cè)面。這些各不相同但卻相互交叉的類別——一個特定的目標(biāo)可以歸入多個類別，反映了主體的不同需要，而且可能會成為不同管理人員的直接責(zé)任。這個分類還有助于區(qū)分從每一類目標(biāo)中能夠期望的是什么。一些主體采用的另一類目標(biāo)——保護(hù)資源也包含在上述類別之內(nèi)。

(2)企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素

企業(yè)風(fēng)險管理包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。它們來源于管理當(dāng)局經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程整合在一起。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

由于我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的時間只有十幾年，我國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，具有一定的成績，但與發(fā)達(dá)國家相比，仍有明顯差距。我國企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制重要性的時間并不長，大部分關(guān)于內(nèi)控的理論都是從國外借鑒而來的，已經(jīng)成型和有效的內(nèi)控模式非常少。目前在內(nèi)部控制制度上，我國主要采用符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試等方法，以此檢測企業(yè)內(nèi)部控制制度的真實(shí)性、合理性及有效性。但這種測試有許多缺陷，它僅僅停留于企業(yè)內(nèi)部控制的表面，沒有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體環(huán)節(jié)，忽略了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，易導(dǎo)致盲目性，同時浪費(fèi)了大量的人力、物力，降低了工作效率。

我國內(nèi)控的現(xiàn)狀及制約因素主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)制約因素

1.理論及制度制約因素

(1)內(nèi)部控制在概念上不統(tǒng)一。我國尚未提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制的概念，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的認(rèn)識還沒有形成很一致的意見。許多學(xué)者和企業(yè)對內(nèi)部控制還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看成是一堆堆的工具手冊、各種文件的制度，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制。一些企業(yè)管理者對內(nèi)部控制問題有很多誤解，如有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是報表審計(jì)的內(nèi)部規(guī)范，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部紀(jì)律要求等。

(2)內(nèi)部控制在體系上不完善。內(nèi)部控制不是一個靜止的發(fā)展過程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位具體特點(diǎn)和要求設(shè)計(jì)內(nèi)控制度。而一般企業(yè)卻不考慮本單位的實(shí)際情況隨意建章立制，而且不隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時修訂和補(bǔ)充，使得內(nèi)部控制制度不能及時有效防范風(fēng)險。

2.實(shí)踐制約因素

(1)企業(yè)不重視。有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控不過是各種規(guī)章制度簡單的匯總，沒有制定必要的過程控制和配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè)。一些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法。有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，使得員工素質(zhì)不高，不適應(yīng)崗位的要求，使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

(2)執(zhí)行不力，缺乏約束機(jī)制。有的企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式。一方面是由于我國上市公司股權(quán)過于集中，股東和高層經(jīng)理集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部人凌駕于內(nèi)部控制制度之上，根本不依照制度辦事。另一方面，內(nèi)部控制的執(zhí)行人員(包括經(jīng)理)道德水平不高，責(zé)任感不強(qiáng)，在沒有相應(yīng)的考核機(jī)制下，基于自身利益的考慮，其自覺性和警惕性大大地削弱，不能嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。

(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制的作用指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，同時加強(qiáng)內(nèi)部控制，對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性表現(xiàn)在以下幾方面:

1.切實(shí)保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2.提高會計(jì)信息質(zhì)量。由于國有資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，使得企業(yè)經(jīng)營者在利益目標(biāo)上與企業(yè)的所有者并不一致。如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴(yán)，則企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計(jì)信息就極有可能失真。為了使會計(jì)信息使用者得到準(zhǔn)確的會計(jì)信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制乃是關(guān)鍵的一點(diǎn)。

3.有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)的有效評估，不斷的加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。

4.是遏制腐敗的重要手段。由于企業(yè)的權(quán)力過于集中，如果企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)，就會給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貪污、挪用國有資產(chǎn)、偷逃稅收等非法行為有機(jī)可乘。一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，常常授意、指使甚至強(qiáng)令其手下員工辦理一些非法事項(xiàng)，從而損害了國家的利益。所以，在加強(qiáng)干部素質(zhì)教育的同時，應(yīng)抓好內(nèi)部監(jiān)督，從源頭上治理和徹底根除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)犯罪與腐敗。

三、COSO報告運(yùn)用于我國企業(yè)內(nèi)部控制的可行性分析

雖然我國各行業(yè)自有其特點(diǎn)，各個企業(yè)又有差別，但只要科學(xué)地運(yùn)用COSO框架，適應(yīng)自己的行業(yè)優(yōu)勢、企業(yè)特點(diǎn)，改善內(nèi)控環(huán)境，會讓企業(yè)運(yùn)作更合理有效，帶來更多收益。近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，我國企業(yè)管理水平有了一定程度的提高，大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度僅是擺設(shè)而已。這正是由于我國企業(yè)的制度及實(shí)踐的制約因素造成的，以下是美國COSO報告對我國加強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效力的幾個方面的啟示。

1.政府制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

目前我國還缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，這就使得單位內(nèi)部控制評級報告的真實(shí)性難以保證，一旦出現(xiàn)問題司法機(jī)關(guān)很難界定相關(guān)人等的法律責(zé)任。因此，政府部門建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價規(guī)范是很有必要的。一般標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性。(1)內(nèi)部控制完整指是否覆蓋企業(yè)的整個系統(tǒng)，是否得到一貫的遵守，在控制環(huán)境變化的情況下，是否及時彌補(bǔ)因此而造成的失控。(2)內(nèi)部控制的合理性是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度要適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求，經(jīng)濟(jì)適用。實(shí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的代價不能超過由此而獲得的效益。(3)內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸;能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。

2.政府應(yīng)積極發(fā)揮對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的指導(dǎo)和監(jiān)督作用

政府在制定內(nèi)部控制規(guī)范時應(yīng)注意完善以下幾個方面:第一，內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)層次應(yīng)更清晰，基本規(guī)范應(yīng)具有提綱挈領(lǐng)的指導(dǎo)意義，具體規(guī)范應(yīng)當(dāng)翔實(shí)，覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理活動的所有方面，把可操作性作為一個重要原則。第二，我國內(nèi)部控制定位不應(yīng)局限于防錯糾弊，應(yīng)定位于財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性三大目標(biāo)，立足長遠(yuǎn)，和國際接軌。同時，目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有層次性，適合于不同發(fā)展水平的企業(yè)。第三，我國內(nèi)部控制環(huán)境與風(fēng)險評估部分相對較弱，今后應(yīng)把企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制的范圍來予以考慮。

3.企業(yè)應(yīng)抓管理者及員工的素質(zhì)培養(yǎng)，以增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行的自覺性

我國目前的內(nèi)部控制還只是使不同的職能部門之間有相互監(jiān)督、牽制的內(nèi)部牽制制度。COSO報告認(rèn)為，內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行和實(shí)施的。應(yīng)將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，充分發(fā)揮企業(yè)全體職工的能動性，使其主動地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

從實(shí)踐角度講，審計(jì)人員在防范舞弊財務(wù)報告中具有獨(dú)特的內(nèi)在優(yōu)勢。我國可考慮仿效美國Treadway委員會，由審計(jì)職業(yè)界、財政部、證監(jiān)會及企業(yè)界聯(lián)合成立專門委員會，研究獨(dú)立審計(jì)在防范欺詐性財務(wù)報告中的作用和具體措施。通過借鑒國外舞弊理論研究成果結(jié)合我國國情，積極開展舞弊性財務(wù)報告的實(shí)證研究。同時，可以搜集典型的審計(jì)案例，進(jìn)行定量分析后歸納出某些規(guī)律，了解編制舞弊性財務(wù)報告的誘因、動機(jī)、條件和方式，提高審計(jì)人員揭露舞弊性財務(wù)報告和防范審計(jì)風(fēng)險的能力，盡可能地減少乃至消除舞弊性財務(wù)報告的危害。

四、結(jié)論

盡管我國大部分企業(yè)都建立了內(nèi)控制度。但由于理論、制度、實(shí)踐等一些制約因素的影響，這種本土的內(nèi)部控制體制并不健全，存在很多的漏洞，同時也造成了會計(jì)信息失真、財務(wù)報表舞弊、內(nèi)控執(zhí)行力度不夠等一系列導(dǎo)致公司及員工權(quán)益受到極大損壞的后果。近年來在社會上出現(xiàn)的一系列財政丑聞足以提高我們對加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的重視程度。為了與國際接軌，同時避免閉門造車式的絕對化的本土管理體制，我們必須關(guān)注國際最具前瞻性的，最先進(jìn)的制度、框架及模式。

美國Treadway委員會制訂的COSO報告是至今內(nèi)部控制領(lǐng)域國際公認(rèn)的最為權(quán)威的綱領(lǐng)性文件。在國內(nèi)外實(shí)務(wù)中，COSO內(nèi)部控制整體框架得到了廣泛的應(yīng)用，它為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要五個方面要素的支持:控制環(huán)境(Control environment)、風(fēng)險評估(Risk assessment)、控制活動(Control activities)、信息與溝通(Information and communication)和監(jiān)督(Monitoring)。這些要素的歸結(jié)和理論性的指導(dǎo)使該框架經(jīng)受了時間的考驗(yàn)，并且成為現(xiàn)行規(guī)則、法規(guī)和法律的基礎(chǔ)。在該框架的基礎(chǔ)上COSO制訂的新的企業(yè)風(fēng)險管理框架構(gòu)建了一個更強(qiáng)有力的概念和管理工具，它提出的八個要素:內(nèi)部環(huán)境，目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等更是對內(nèi)部控制框架，無論在內(nèi)容上還是范圍上都有所擴(kuò)大和提高。

綜上所述，COSO框架運(yùn)用于我國企業(yè)內(nèi)部控制是可行的，以其標(biāo)準(zhǔn)來衡量我國企業(yè)的內(nèi)部控制對我們有很大的借鑒意義。但我們不能全部拿來主義，由于我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)薄弱，我國各行業(yè)自有其特點(diǎn)，各個企業(yè)又有差別，但只要科學(xué)地運(yùn)用COSO框架，適應(yīng)自己的行業(yè)優(yōu)勢、企業(yè)特點(diǎn)，改善內(nèi)控環(huán)境，會讓企業(yè)運(yùn)作更合理有效，帶來更多收益。

［1］喬忠編.管理學(xué)(第2版)［M］.北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2002.

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2010-07-14