江素芳

(中國(guó)環(huán)境管理干部學(xué)院人事處,河北秦皇島066004)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較與分析

江素芳

(中國(guó)環(huán)境管理干部學(xué)院人事處,河北秦皇島066004)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天,企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比例與重要性日益提高,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的許多規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在明顯差異,這便造成無(wú)形資產(chǎn)在總體規(guī)模、發(fā)展水平、經(jīng)營(yíng)效率等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家有很大差異,而會(huì)計(jì)信息使用者越來(lái)越關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的狀況,以便做出合理的決策。在這種背景下探討我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異具有重要意義。

無(wú)形資產(chǎn);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2001年1月18日由財(cái)政部頒布的,于2001年1月1日開始在股份公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》。我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定存在以下差異:

1 總體上的差異

1.1 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷

涉及到會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷問(wèn)題,我國(guó)采用簡(jiǎn)化可行的方法,避免會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。這是考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,同時(shí)也防止人為操縱利潤(rùn),有利于操作。

1.2 費(fèi)用支出

對(duì)于一些費(fèi)用支出是否應(yīng)予資本化的問(wèn)題,我國(guó)采取了較為謹(jǐn)慎的原則,那就是對(duì)不好加以確認(rèn)和劃分的費(fèi)用一律不準(zhǔn)資本化。這種做法固然規(guī)范了我國(guó)企業(yè)特別是上市公司操縱利潤(rùn)的行為,但也對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的客觀性提出了挑戰(zhàn)。

1.3 靈活性

國(guó)際準(zhǔn)則較我國(guó)準(zhǔn)則有較強(qiáng)的靈活性。如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法規(guī)定,除以直線法為主外,還允許選用其他的方法;對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用基準(zhǔn)的處理辦法和允許選用的處理辦法。雖然核算的結(jié)果和我國(guó)并無(wú)大的差異,即較多的企業(yè)選用直線法攤銷,但國(guó)際準(zhǔn)則使企業(yè)有更多靈活的選擇。另外,在一些判斷規(guī)定方面,如減值判斷,也比我國(guó)準(zhǔn)則要豐富完善,考慮了多種情況,有利于指導(dǎo)使用者判斷和操作。此外,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的有條件的資本化克服了費(fèi)用化的弊端,是一種較為公允的做法,它可以使企業(yè)本期的成本和收益的確認(rèn)更符合配比原則,從而使盈利更能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),也有利于企業(yè)加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入,促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

2 具體會(huì)計(jì)處理差異

2.1 定義與分類

我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn),前者包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等,后者指商譽(yù)。國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)出租給其他單位或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在此方面并無(wú)特別的分類。

在定義方面,我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則大致相近,但不完全相同。主要差別在于我國(guó)準(zhǔn)則將商譽(yù)包括在無(wú)形資產(chǎn)內(nèi),而國(guó)際準(zhǔn)則在定義無(wú)形資產(chǎn)時(shí)強(qiáng)調(diào)“可辨認(rèn)性”,因此就將商譽(yù)排除在外。在分類方面,我國(guó)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)從不同的角度做了多種分類方法,其中最重要的一種分類方法是按可辨認(rèn)性將無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn),其中不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。而國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分類沒(méi)有做特別說(shuō)明。

2.2 范圍

在范圍方面,我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則基本相同,即首先要符合資產(chǎn)的定義,而由其他準(zhǔn)則或相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)范的不再在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范。但也存在一些差別:第一是土地使用權(quán),這是我國(guó)所特有的,在企業(yè)資產(chǎn)中占有十分特殊的地位,我國(guó)根據(jù)其特性將其納入無(wú)形資產(chǎn)規(guī)范,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。國(guó)際準(zhǔn)則不存在土地使用權(quán)這項(xiàng)資產(chǎn)。第二是與采掘業(yè)等有關(guān)的勘探支出或開發(fā)和采掘支出而形成勘探權(quán)和采礦權(quán),在我國(guó)屬于無(wú)形資產(chǎn),因而納入無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的范圍。國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定這方面的內(nèi)容是由正在進(jìn)行當(dāng)中的采礦業(yè)項(xiàng)目研究,從而不在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范。第三是保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn),在我國(guó)因?yàn)閷?shí)務(wù)中尚未涉及,因此暫時(shí)沒(méi)有考慮,而國(guó)際準(zhǔn)則不將該項(xiàng)包括在內(nèi)。

2.3 初始計(jì)量及確認(rèn)

在我國(guó),商譽(yù)只有在產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)才能作價(jià)入賬,企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能作為無(wú)形資產(chǎn);外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際支付價(jià)款作為實(shí)際成本;自行開發(fā)研制的無(wú)形資產(chǎn),由于研發(fā)可能成功,也可能不成功,所以出于謹(jǐn)慎性原則的考慮,研發(fā)費(fèi)用不論結(jié)果如何均直接計(jì)入當(dāng)期損益,只有研發(fā)成功并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),才按注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)且僅當(dāng)滿足以下條件時(shí),無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn):歸屬于該資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),該資產(chǎn)的成本可以可靠地計(jì)量;企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來(lái)評(píng)價(jià)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性,這些假定代表企業(yè)的管理部門對(duì)資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的一系列經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì);企業(yè)應(yīng)依照初始確認(rèn)時(shí)可獲得的證據(jù),尤其是外部證據(jù),運(yùn)用判斷來(lái)評(píng)價(jià)歸屬于資產(chǎn)使用的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的確定程度;無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以成本進(jìn)行初始計(jì)量。

對(duì)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量是以成本進(jìn)行計(jì)量,這一點(diǎn)與我國(guó)的做法是一致的。但是在以賒購(gòu)的方法且延期支付的期限較長(zhǎng)時(shí),國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定采用折現(xiàn)的方法進(jìn)行初始計(jì)量,考慮了時(shí)間價(jià)值的影響因素。同時(shí),國(guó)際準(zhǔn)則還規(guī)定,現(xiàn)銷價(jià)格與應(yīng)支付的價(jià)款之間的差額,除非按借款費(fèi)用準(zhǔn)則中允許選用的處理辦法以資本化,否則應(yīng)在賒銷期限內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。而我國(guó)準(zhǔn)則一般不考慮現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的影響,購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)是以實(shí)際支付的款項(xiàng)進(jìn)行初始計(jì)量的。筆者認(rèn)為,當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值較大、賒銷中延期付款的時(shí)間較長(zhǎng)時(shí),支付價(jià)款中應(yīng)考慮時(shí)間因素影響,將支付的款項(xiàng)分離為兩部分:一部分為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,另一部分為因?yàn)檠悠诙Ц兜睦①M(fèi)用。國(guó)際準(zhǔn)則采用現(xiàn)值計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑會(huì)更加準(zhǔn)確、合理。而我國(guó)準(zhǔn)則主要考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高,如果采用現(xiàn)值,折現(xiàn)率的確會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生影響,如果不能很好地確認(rèn)則會(huì)適得其反;同時(shí)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值,增強(qiáng)了可操作性。

國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn),其成本的確定依賴于換出資產(chǎn)是否與換入的無(wú)形資產(chǎn)同類。如果不同類,則換入的無(wú)形資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加或減補(bǔ)價(jià)后的金額來(lái)確定;如果同類,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為同類資產(chǎn)交換中,換出資產(chǎn)的獲利過(guò)程沒(méi)有完成,因此換入的無(wú)形資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬。我國(guó)準(zhǔn)則考慮到換入無(wú)形資產(chǎn)與換入其他非貨幣性資產(chǎn)的初始計(jì)量并無(wú)特別之處,因而要求企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》來(lái)規(guī)范。我國(guó)準(zhǔn)則沒(méi)有進(jìn)行同類與不同類的區(qū)別。在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值;支付補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為入賬價(jià)值;收到補(bǔ)價(jià)的,要將補(bǔ)價(jià)先折現(xiàn)為賬面價(jià)值,再?gòu)膿Q出資產(chǎn)的賬面價(jià)值中扣除作為入賬價(jià)值。

對(duì)自行開發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn),其初始計(jì)量涉及的問(wèn)題主要是研究與開發(fā)費(fèi)用如何處理。國(guó)際準(zhǔn)則第42條規(guī)定,“研究不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),研究的支出應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用”。這一點(diǎn)與我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的。不同的是對(duì)于開發(fā)階段的支出處理。國(guó)際準(zhǔn)則第45條規(guī)定,“當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時(shí),開發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)”,并列舉了六條準(zhǔn)許資本化的條件。這就是說(shuō)國(guó)際準(zhǔn)則是允許將開發(fā)階段的支出在符合條件的情況下資本化的,而我國(guó)準(zhǔn)則第13條明確規(guī)定,“依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。我國(guó)將研究和開發(fā)支出全部費(fèi)用化的理由有:對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開發(fā)階段何時(shí)開始往往是很難的,不易操作;允許開發(fā)費(fèi)用符合一定條件下資本化,實(shí)際上給一些企業(yè)利用開發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)損益留下了空間;我國(guó)準(zhǔn)則認(rèn)為,在研究與開發(fā)過(guò)程中的項(xiàng)目是否一定會(huì)成功,存在較大的不確定性,相應(yīng)的,其將來(lái)能否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也存在很大的不確定性。我國(guó)對(duì)于開發(fā)階段的支出全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的做法,雖然達(dá)到了控制企業(yè)特別是上市公司操縱利潤(rùn)的目的,但也引起了一個(gè)突出的問(wèn)題,那就是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量不充分。開發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)直到成功,需要大批的高科技人才,需要投入大量的精力,公司要求付出較高的人力成本和開發(fā)費(fèi)用成本。而按照我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定,作為無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)僅是注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)之類,這些費(fèi)用在整個(gè)費(fèi)用支出中所占比例很小。在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下,上市公司要與國(guó)際公司合作,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量不充分的狀況對(duì)我國(guó)上市公司是有害而無(wú)利的。而在現(xiàn)在我們看到會(huì)計(jì)核算上的重點(diǎn),不再只重于有形資產(chǎn)。世界著名的大公司其品牌的無(wú)形資產(chǎn)大得驚人。商標(biāo)價(jià)值中可口可樂(lè)為359.5[1]億美元,柯達(dá)為1 002億美元。萬(wàn)寶路老板聲稱,如果萬(wàn)寶路遭遇大災(zāi),憑借其巨大的品牌就可重創(chuàng)一個(gè)萬(wàn)寶路。

而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,對(duì)多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的不充分,必然使國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)在更加廣泛聯(lián)營(yíng)、兼并及商務(wù)交往中處于不利地位。

2.4 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:不允許采用重估價(jià)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采取后續(xù)計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在后續(xù)計(jì)量方面規(guī)定:初始確認(rèn)后,無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額作為其帳面余額?？晒┻x作的方法為:初始確認(rèn)后,無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以重估價(jià)作為其帳面金額,即其重估日的公允價(jià)值減去日后發(fā)生的累計(jì)攤銷和隨后發(fā)生的累計(jì)損失后的余額。為進(jìn)行重估,公允價(jià)值參考活躍的市場(chǎng)予以確定。重估應(yīng)足夠頻繁地進(jìn)行,以使帳面金額不會(huì)重大地背離資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用公允價(jià)值確定的帳面金額。

國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量提出了兩種方法。而在我國(guó),資產(chǎn)是不允許重估價(jià)的。為此,我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是只允許采用基準(zhǔn)的處理方法。但是,公允價(jià)值應(yīng)參考活躍的市場(chǎng)以確定。重估應(yīng)足夠頻繁地進(jìn)行,以使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其在資產(chǎn)負(fù)債表中利用公允價(jià)值確定的賬面價(jià)值不會(huì)存在重大差異。所以,雖然國(guó)際準(zhǔn)則允許采用企業(yè)重估價(jià)方法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,但是由于其嚴(yán)格的要求,這種方法只能在擬重估的無(wú)形資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)的情況下才能使用。而通常情況下,無(wú)形資產(chǎn)是缺乏活躍市場(chǎng)的,因此我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則在這方面的差異并不會(huì)很大。

2.5 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)在其購(gòu)置或完成后發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,除非:(1)該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過(guò)其原來(lái)預(yù)定的績(jī)效水平的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;(2)該支出以可靠的計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)的成本。若這些條件滿足,后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。

我國(guó)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出費(fèi)用化與開發(fā)階段支出費(fèi)用化有著類似的理由?？梢钥闯鰺o(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出是否給企業(yè)帶來(lái)超過(guò)原績(jī)效水平的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,以及如何計(jì)量和確認(rèn)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)是一個(gè)復(fù)雜而又較難判斷的問(wèn)題。目前,不允許確認(rèn)后續(xù)支出是有道理的,但隨著會(huì)計(jì)核算水平和我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平的提高,后續(xù)支出也應(yīng)當(dāng)將符合資產(chǎn)定義的部分予以資本化。

3 實(shí)現(xiàn)信息有效交流應(yīng)采取的主要措施

3.1 借鑒

借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)的構(gòu)架、理論、方法和準(zhǔn)則是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的前提。一是加強(qiáng)與國(guó)際性或地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)組織的聯(lián)系與交流,積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國(guó)家成功的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。二是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、高等院校和政府會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu),應(yīng)設(shè)立專門的外國(guó)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)的研究機(jī)構(gòu),以搜集、整理和研究國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息和資料,取其精華,為我所用。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實(shí)性研究。超前性要求會(huì)計(jì)研究具有預(yù)見性,研究國(guó)內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍甚至還未出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題及其可能解決的辦法,研究國(guó)際上已經(jīng)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題及其解決辦法,探討其在中國(guó)的可能性。務(wù)實(shí)性要求會(huì)計(jì)研究從實(shí)踐中來(lái),到實(shí)踐中去,使會(huì)計(jì)理論研究成果能夠解決實(shí)際問(wèn)題。

3.2 應(yīng)用

應(yīng)用是在借鑒的基礎(chǔ)上將國(guó)際會(huì)計(jì)中適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件的各種構(gòu)架、理論、方法和準(zhǔn)則應(yīng)用到我國(guó)的會(huì)計(jì)中。一是在制定和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),充分參考和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和一些會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容,使我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致,避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。二是加快我國(guó)審計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程,保證我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的廣泛適用性。三是站在發(fā)展角度,不斷地對(duì)國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以修訂和完善。

3.3 推廣

一是加強(qiáng)與國(guó)際性會(huì)計(jì)的雙向交流與合作。一方面,通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸收西方各國(guó)會(huì)計(jì)理論與方法、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有益的成分;另一方面,充分利用國(guó)際講壇向國(guó)外介紹中國(guó)會(huì)計(jì),使國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國(guó)情況的內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)雙向的交流與合作。二是深化會(huì)計(jì)教學(xué)改革,培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才。在會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的國(guó)際性教育,如開設(shè)西方會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收、經(jīng)貿(mào)外語(yǔ)、會(huì)計(jì)電算化等課程,提高會(huì)計(jì)人員處理國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的水平。

3.4 協(xié)調(diào)

一是針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的內(nèi)容,與主要會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織共同協(xié)商解決,實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。二是建立健全政府或民間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu),具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),以其強(qiáng)制性或權(quán)威性來(lái)引導(dǎo)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)。三是以國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),遵循國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)概念基本框架。四是協(xié)調(diào)與各國(guó)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系,加強(qiáng)與各國(guó)會(huì)計(jì)之間的合作,以共同遵守國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使各國(guó)之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性。

[1]周朋.我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較[J].工業(yè)會(huì)計(jì),2003,(6):49-50.

[2]傅晉豫.研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理淺議[J].財(cái)會(huì)月刊,2002,(02):37.

[3]王氬.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一點(diǎn)思考[J].財(cái)會(huì)月刊,2001,(12).

[4]薛云奎,王志臺(tái).無(wú)形資產(chǎn)信息披露及其價(jià)值相關(guān)性研究[J].會(huì)計(jì)研究,2001,(11):40-47.

[5]郭華平.無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值離合研究[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2001,(11).

[6]張斌.對(duì)研究開發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法的評(píng)價(jià)及改進(jìn)[J].上海會(huì)計(jì),2001,(4):26-27.

Comparative Analysis on the Accounting Treatment of Intangible Assets between China and International Accounting Standards

Jiang Sufang
(Personnel Department ofEnvironmental Management College of China,Qinhuangdao Hebei066004)

Nowadays in an age of constant development of knowledge economy,the proportion and importance of enterprises’intangible assets are increasingly growing.There is much difference between international and China present accounting standards in regulations covering intangible assets,which causes intangible assets’great differences in overall scale,development level,operationg efficiency,etc.between China and developed countries.So accounting information users confirm growing concern over the status of intangible assets in order to make rational decisions.Exploring the differences between China and international accounting standards for intangible assets under such a background is of great significance.

intangble assets;accounting standards;international accounting standards

F23

A

1008-813(2010)03-0088-04

10.3969/j.issn.1008-813X.2010.03.025

2009-10-25

江素芳(1965—),女,河北省唐山市人,畢業(yè)于河北大學(xué)法律專業(yè),會(huì)計(jì)師。