江素芳

(中國(guó)環(huán)境管理干部學(xué)院,河北秦皇島066004)

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

江素芳

(中國(guó)環(huán)境管理干部學(xué)院,河北秦皇島066004)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益成為企業(yè)生存和發(fā)展過(guò)程中至關(guān)重要的一項(xiàng)任務(wù),而稅金的普遍征收勢(shì)必影響企業(yè)的利潤(rùn)形成,最終使投資者收益減少。如何使企業(yè)在合法的前提下,通過(guò)有效的安排減輕稅收負(fù)擔(dān),就成了企業(yè)決策者和財(cái)務(wù)人員關(guān)注的問(wèn)題。

財(cái)務(wù)管理;稅收;策劃

財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是現(xiàn)代企業(yè)制度重要的構(gòu)成部分,作為納稅主體的企業(yè),正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃以及在實(shí)踐中合理運(yùn)用,是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容,也是跨國(guó)公司開拓境外市場(chǎng)必須研究的重要課題。

1 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的意義

稅收籌劃是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下,在稅收法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,從而取得節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。

1.1 稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段

企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是要使得企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易事項(xiàng)的安排,在不違反稅法的前提下,選擇最優(yōu)納稅方案,努力使稅后利潤(rùn)最大,企業(yè)價(jià)值最大化。

1.2 稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容

財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤(rùn)決策三大部分,稅收籌劃對(duì)每項(xiàng)決策都有重要影響。

1.3 稅收籌劃是跨國(guó)公司開拓境外市場(chǎng)必須研究的重要課題

我國(guó)加入WTO以后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善,企業(yè)的國(guó)際交流日益擴(kuò)大,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益增加。企業(yè)向國(guó)外投資時(shí),在哪個(gè)國(guó)家投資,是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司,稅負(fù)的差異很大。

2 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策中的運(yùn)用

2.1 企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃

2.1.1 籌資與權(quán)益籌資的比較

負(fù)債籌資與權(quán)益籌資是企業(yè)進(jìn)行外部籌資的兩種重要形式。依稅法規(guī)定,負(fù)債籌資支付的利息作為稅前扣除項(xiàng)目,具有稅收擋板的作用,能夠降低企業(yè)的資金成本。而股息支付不作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。對(duì)兩種籌資方式必須綜合考慮。只有在息稅前利潤(rùn)率大于年利息率的情況下,增加負(fù)債才可以增加權(quán)益資本收益率。

2.1.2 企業(yè)租賃籌資的稅收籌劃

就承租方而言,企業(yè)通過(guò)融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力。租賃既可以避免因長(zhǎng)期占?jí)嘿Y金而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)承租人的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊在所得稅前列支,支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,扣減應(yīng)納所得稅額,減輕實(shí)際稅負(fù)。

就出租方而言,出租方既可以減少使用與管理機(jī)器設(shè)備需追加的投入,又可以獲得租金收入,而租金收入適用于稅負(fù)較低的營(yíng)業(yè)稅,這比產(chǎn)品銷售收入所適用的增值稅稅負(fù)低。

2.2 企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃

2.2.1 投資企業(yè)組建形式的選擇

投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí),可以有幾種組建形式。依財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任分,企業(yè)有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)之分。其納稅區(qū)別在于：公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在公司環(huán)節(jié)征企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)以股息形式分給投資者,投資者又繳納一次個(gè)人所得稅,即公司要雙重納稅;而合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅,只依據(jù)所分得收益繳納個(gè)人所得稅。但需要注意的是,合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)需對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,公司制企業(yè)僅以出資額為限對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。

2.2.2 投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇

投資者根據(jù)不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策合理選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn),既可以使企業(yè)節(jié)省稅金支出,又可以響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局。

2.2.3 投資企業(yè)投資形式的選擇

總分公司與母子公司是公司制的兩種組織形式。鑒于總分公司與母子公司各有特點(diǎn),兩種形式利弊不能一概而論,公司在進(jìn)行直接投資時(shí),應(yīng)結(jié)合自己的發(fā)展戰(zhàn)略在分公司與母子公司之間做出選擇,同時(shí),還應(yīng)綜合考慮其他因素。

2.2.4 投資企業(yè)出資方式的選擇

按資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài),出資方式可分為以有形資產(chǎn)出資、以無(wú)形資產(chǎn)出資和以現(xiàn)金出資。企業(yè)常以有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資,其原因在于：首先,以有形資產(chǎn)出資設(shè)備的折舊額及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除,削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額;其次,以有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,評(píng)估方法的不同會(huì)導(dǎo)致高估資產(chǎn),這樣既可以節(jié)省投資成本,又可以多列折舊及攤銷費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。按期限的長(zhǎng)短,出資方式可以分為一次性出資和分期出資。對(duì)于中外合資企業(yè)來(lái)說(shuō),一般應(yīng)選擇分期出資,因?yàn)榉制诔鲑Y可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值,而尚未到位的資金可通過(guò)金融機(jī)構(gòu)融資,其利息支出可以部分在稅前扣除,有一定的籌劃空間。

2.3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

2.3.1 企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的籌劃

主要包括采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象和供應(yīng)商等方面的選擇。如按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,向一般納稅人采購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票的,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;又如采購(gòu)的設(shè)備為進(jìn)口設(shè)備,則沒(méi)有所得稅抵免優(yōu)惠。

2.3.2 企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的籌劃

銷售價(jià)格的籌劃可以分為兩個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià),其關(guān)鍵是利用企業(yè)的自由定價(jià)權(quán)和區(qū)域的稅率差異;二是對(duì)某一項(xiàng)產(chǎn)品的價(jià)格根據(jù)企業(yè)適用的稅率、銷售規(guī)模進(jìn)行適當(dāng)?shù)囟▋r(jià),把利潤(rùn)控制在某個(gè)臨界點(diǎn)之下,使企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大或者具備享受稅收優(yōu)惠的條件。

銷售方式的籌劃有折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、還本銷售以及現(xiàn)銷和賒銷等。銷售折扣和還本銷售依稅法規(guī)定應(yīng)以全部銷售額計(jì)稅,而折扣銷售和銷售折讓都可以扣除折扣(讓)額。

銷售地點(diǎn)的籌劃主要包括進(jìn)銷、代銷與自產(chǎn)自銷、內(nèi)銷和出口、直接出口與委托出口等方面的選擇。

2.4 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃

2.4.1 企業(yè)收入的籌劃

主營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃有收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃和收入計(jì)算方法的籌劃。對(duì)于一般的銷售收入而言,其節(jié)稅策略在于銷售時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定。直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收款確認(rèn)時(shí)間;賒銷和分期收款銷售方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃,可通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年,獲得延遲納稅的稅收利益。對(duì)于長(zhǎng)期工程合約而言,其節(jié)稅策略在于收入計(jì)算方法的選擇,長(zhǎng)期工程合約采取竣工結(jié)算法,均可使當(dāng)年度收入最小化,獲得延遲納稅的利益。

非營(yíng)業(yè)收入的節(jié)稅策略在于企業(yè)資金的運(yùn)用問(wèn)題,即設(shè)法增加免稅收入及避免被納稅調(diào)整增加收入。

2.4.2 成本費(fèi)用的籌劃

2.4.2.1 存貨計(jì)價(jià)方式籌劃

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),稅法允許采用不同的計(jì)價(jià)方法。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。一般來(lái)說(shuō),當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí),采用先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨成本較高,應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少;而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法可相對(duì)減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。但需注意的是,存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定,在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。

2.4.2.2 固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方式籌劃

提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的具體方法很多,通常有直線法、工作量法、加速折舊法等。不同折舊方法為稅收籌劃提供了可能,一般情況下采用加速折舊法可降低企業(yè)當(dāng)期收益,是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。但也并非總是如此,例如當(dāng)企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時(shí),加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤(rùn)較少,而減免期后利潤(rùn)又較多,稅款支出也較多。

2.4.2.3 費(fèi)用的計(jì)提和分?jǐn)偡绞降幕I劃

在收入既定的情況下,充分列支準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,就能有效的減輕所得稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的損失要及時(shí)報(bào)批核銷;對(duì)于限額列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許的限額并予以充分列支;對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用、損失,應(yīng)采取預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用,適當(dāng)縮短以后年度分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期,例如：低值易耗品、包裝物、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限,增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間。

2.4.3 收益分配活動(dòng)稅收籌劃

2.4.3.1 用好再投資退稅政策

外商投資企業(yè)的外方投資者,若將分得的利潤(rùn)再投資于本企業(yè)或在中國(guó)境內(nèi)的其他外商投資企業(yè),可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

2.4.3.2 股利分配稅收籌劃

企業(yè)的股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。股利政策對(duì)股東的個(gè)人所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流量均有一定影響。用現(xiàn)金發(fā)放股利,股東要繳納個(gè)人所得稅,企業(yè)有一定數(shù)額的現(xiàn)金流出。而發(fā)放股票股利,無(wú)需支付現(xiàn)金,可以增加營(yíng)運(yùn)資金,相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額,使企業(yè)價(jià)值最大化。股東也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅,并可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益。

3 企業(yè)稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

稅收籌劃要在遵守法律的前提下進(jìn)行,否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。

稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的,應(yīng)隨著國(guó)家法律法規(guī)的變化而完善。

企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較,必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值。

在確定稅收籌劃方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。

4 結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段,是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃以及在實(shí)踐中加以合法、合理地運(yùn)用,針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮,對(duì)涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌,以得到最佳的財(cái)務(wù)收益,是當(dāng)前亟待解決和研究的重要課題。

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[4]周毓.淺談企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃策略[J].甘肅科技縱橫,2004,33(4)：106.

[5]張偉.論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)人,2003(4).

The Application of Tax Planning in Financial Management of Enterprises

Jiang Sufang
(Environmental Management College of China,Qinhuangdao Hebei066004)

With the rapid development of the economy,improving economy benefit becomes a crucial task in enterprises’existing and developing process,and universal taxation will inevitably affect enterprises’benefit formation and depress investors’earnings.How to lighten enterprises’tax burden by effective arrangement on the premise of legality is a concern to enterprises’policy makers and financial personnel.

financial management;taxation;planning

F406.7

A

1008-813(2010)01-0091-03

10.3969/j.issn.1008-813X.2010.01.025

2009-06-13

江素芳(1965—),女,河北省唐山市人,畢業(yè)于河北大學(xué)法律專業(yè),會(huì)計(jì)師。