□文/劉 琨

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。主要包括：愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、依法辦事、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成和變化與會(huì)計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)的時(shí)代背景和現(xiàn)實(shí)環(huán)境關(guān)系密切。由于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技的迅猛發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分、組織形式、就業(yè)方式、利益關(guān)系和社會(huì)分配方式的多樣化，日趨復(fù)雜的外界環(huán)境變化以及各種利益誘惑因素增多，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德與責(zé)任問題的嚴(yán)峻性必然會(huì)越來越突出，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本特征

（一）原則性。原則性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的典型特征。政策和職業(yè)道德雖然是兩個(gè)不同范疇，但社會(huì)主義財(cái)政政策、財(cái)會(huì)法規(guī)制度都反映了國(guó)家、集體和廣大生產(chǎn)者、消費(fèi)者的根本利益。要使這些政策、法規(guī)制度得以順利貫徹和實(shí)施，必須堅(jiān)持原則。堅(jiān)持原則不僅使會(huì)計(jì)工作者職業(yè)義務(wù)感和使命感得以加強(qiáng)，充分利用對(duì)生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的管理權(quán)，對(duì)各種浪費(fèi)行為和不正之風(fēng)進(jìn)行有效抵制，而且能使會(huì)計(jì)工作者不會(huì)因經(jīng)濟(jì)工作而成為一個(gè)拜金主義者。

（二）無私性。會(huì)計(jì)工作要求會(huì)計(jì)人員具有大公無私的思想和行為，以國(guó)家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作者的道德行為習(xí)慣上，廉潔奉公、不貪不沾，保持和發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的傳統(tǒng)作風(fēng)。會(huì)計(jì)工作者必須以此來規(guī)范和約束自己的思想行為，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的壁壘。

（三）服務(wù)性。會(huì)計(jì)工作貫穿于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各行各業(yè)、各個(gè)部門，會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)工作者必須樹立服務(wù)意識(shí)。特別是在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員面對(duì)各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，如何把握自己，樹立服務(wù)意識(shí)是十分重要的。

（四）時(shí)代性。不同歷史時(shí)代有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)類型趨于多樣化。會(huì)計(jì)人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國(guó)家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢(shì)下，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的要求會(huì)更高。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀與成因

（一）社會(huì)風(fēng)氣。會(huì)計(jì)職業(yè)道德更具有社會(huì)性。近幾年，社會(huì)公信力下降，商業(yè)信用關(guān)系混亂無章、偷稅漏稅、制假貶假、濫用職權(quán)等現(xiàn)象屢見不鮮。這些不良的社會(huì)現(xiàn)象直接影響了一些會(huì)計(jì)人員的道德天平，助長(zhǎng)了一些會(huì)計(jì)人員敗德行為的產(chǎn)生，對(duì)于會(huì)計(jì)造假感到心安理得，職業(yè)道德基石動(dòng)搖，最終成為社會(huì)的敗類。

（二）單位會(huì)計(jì)環(huán)境。我國(guó)絕大部分會(huì)計(jì)人員主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下工作，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的激烈競(jìng)爭(zhēng)，使部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅和壓力，會(huì)計(jì)人員如果不聽領(lǐng)導(dǎo)的安排或不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，就可能失去工作。在這種情況下，一些平常較為敬業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨授意、指使、強(qiáng)令其偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料時(shí)，出于無奈被迫放棄職業(yè)道德、失去原則，違心操作。有的企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人為達(dá)到偷稅、完成上級(jí)任務(wù)、個(gè)人政績(jī)等目的，不惜采取在集團(tuán)下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移收入或費(fèi)用、變更會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍、少計(jì)或多計(jì)成本、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，向不同使用者提供不同報(bào)表等違規(guī)手段操縱會(huì)計(jì)信息。

（三）素質(zhì)問題。在會(huì)計(jì)行業(yè)中，“誠(chéng)信”這個(gè)詞越來越受到人們的質(zhì)疑，迫使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。目前我國(guó)現(xiàn)實(shí)中不少會(huì)計(jì)人員觀念陳舊、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，業(yè)務(wù)水平低下，只滿足從事記賬、算賬、報(bào)賬等傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作，學(xué)習(xí)新知識(shí)的動(dòng)力和能力不足，不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的途徑

在新時(shí)期、新形勢(shì)下，要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，推進(jìn)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德可以從以下幾個(gè)方面入手：

（一）建立完備的道德教育體系。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，它需要建立一個(gè)配套的道德教育體系，不僅要在小學(xué)、中學(xué)的學(xué)習(xí)期間加強(qiáng)社會(huì)道德教育，而且在大學(xué)或后續(xù)教育學(xué)習(xí)期間，要把會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范滲透到專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容之中，應(yīng)將道德教育、文化知識(shí)、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合起來，讓學(xué)生在從事會(huì)計(jì)職業(yè)之前就樹立崇高的職業(yè)道德理想，為以后正確對(duì)待自己所從事的會(huì)計(jì)職業(yè)，做到敬業(yè)、樂業(yè)、勤業(yè)，為其良好的道德品質(zhì)打下基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律教育、會(huì)計(jì)職業(yè)能力教育，形成以會(huì)計(jì)專業(yè)在校生教育、崗前教育和后續(xù)教育多層次的、完備的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)人員具備良好職業(yè)道德打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的道德修養(yǎng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)有兩層含義：一是會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中依據(jù)高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德規(guī)范對(duì)自己的思想品質(zhì)等方面進(jìn)行自我改造、自我鍛煉和自我提高；二是在自我意識(shí)活動(dòng)中達(dá)到道德品質(zhì)和思想境界的全面提高。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)的內(nèi)容應(yīng)包括：會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念、會(huì)計(jì)職業(yè)道德意志、會(huì)計(jì)職業(yè)道德感情、會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為等，會(huì)計(jì)人員通過提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立高度的責(zé)任感和使命感，樹立熱愛會(huì)計(jì)職業(yè)、獻(xiàn)身會(huì)計(jì)職業(yè)的理想。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督主要依靠財(cái)政部門，通過會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的年檢等方式，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為的監(jiān)督檢查，并在檢查的基礎(chǔ)上加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的獎(jiǎng)懲，建立有效獎(jiǎng)懲制度，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制，建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員信譽(yù)檔案和職業(yè)道德行為追蹤記錄制度，對(duì)其職業(yè)狀態(tài)、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格登記，量化記分，守信者受鼓勵(lì)，不守信者受懲罰，如對(duì)造假賬會(huì)計(jì)人員取消其任職資格，實(shí)行行業(yè)禁入制。強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

（四）加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督，創(chuàng)造良好的社會(huì)氛圍。要通過對(duì)執(zhí)行或違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則正反兩方面典型的廣泛宣傳，在全社會(huì)營(yíng)造一種遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德光榮、違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德可恥的濃厚氛圍，促進(jìn)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚深入人心。

（五）提高道德風(fēng)險(xiǎn)成本。對(duì)于操縱市場(chǎng)罪、虛假信息披露罪等違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德等罪行，對(duì)廣大投資者利益造成極大損失、對(duì)市場(chǎng)誠(chéng)信體系造成嚴(yán)重?fù)p害，在新修正的上市公司刑法中都加大了處罰力度，如操縱市場(chǎng)罪由原來規(guī)定的最高可判不超過5年調(diào)整到不超過10年，以進(jìn)一步提高法律的威懾力。

四、結(jié)束語

總之，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要在嚴(yán)于自律、強(qiáng)化他律的基礎(chǔ)上形成“互律”。通過發(fā)揮自律和他律兩方面作用和雙向交流、雙向互動(dòng)，形成有機(jī)結(jié)合的激勵(lì)、監(jiān)督制約機(jī)制，不斷把會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德教育推向新高度。

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