□文/姚文淼

近年來(lái)，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理運(yùn)作模式和管理方式得到基層群眾的普遍擁護(hù)。但是，通過(guò)審計(jì)也發(fā)現(xiàn)個(gè)別村、社區(qū)在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理中存在著一些薄弱環(huán)節(jié)。

一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的主要問(wèn)題

（一）農(nóng)村集體“三資”管理不到位。一是對(duì)集體資金控制尚有缺陷，個(gè)別村收入不及時(shí)繳存銀行、違反規(guī)定多頭設(shè)立銀行賬戶，個(gè)別村公私款不分、坐支現(xiàn)金、白條抵庫(kù)的問(wèn)題依然存在，審計(jì)發(fā)現(xiàn)一村委會(huì)白條抵庫(kù)13張，共37，750元，白條抵庫(kù)達(dá)10年；二是集體資產(chǎn)、資源粗放管理，大部分村、社區(qū)沒(méi)有建立固定資產(chǎn)登記、保管制度，保管不善導(dǎo)致資產(chǎn)流失，賬實(shí)不符，少數(shù)村存在違規(guī)處置資產(chǎn)資源、聯(lián)防隊(duì)另設(shè)賬套核算、賬外設(shè)賬核算集體資金，集體工程由村老協(xié)會(huì)、基建組負(fù)責(zé)管理發(fā)包問(wèn)題。

（二）工程建設(shè)監(jiān)督管理不到位。工程沒(méi)有實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)、分散承包、小額工程沒(méi)有簽訂承建合同、未按合同規(guī)定進(jìn)度付款、預(yù)借工程款未及時(shí)結(jié)算導(dǎo)致白條抵庫(kù)、以現(xiàn)金支付大額工程款、入賬票據(jù)不規(guī)范、工程完工無(wú)驗(yàn)收結(jié)算、拖欠工程款未結(jié)算入賬等問(wèn)題依然存在。采用不含稅辦法承包工程、領(lǐng)取大額現(xiàn)金支付工程款、未能開(kāi)具正式票據(jù)是村級(jí)建設(shè)的普遍做法，成為村級(jí)財(cái)務(wù)管理中的一大漏洞。

（三）村級(jí)債務(wù)保持較大數(shù)額。從債務(wù)構(gòu)成看，占比最大的是未兌付的征地補(bǔ)償款，由于存在群眾拒領(lǐng)征地款問(wèn)題，款項(xiàng)或存折暫由村一級(jí)干部、鎮(zhèn)財(cái)會(huì)代理中心、銀行等單位或個(gè)人保管，在資金管理、賬務(wù)處理等方面存在較大壓力；還有就是部分歷史欠賬以及村集體舉債建設(shè)或者拖欠的工程款形成債務(wù)，由于時(shí)間已久，部分已形成呆滯賬。

（四）違反財(cái)務(wù)制度問(wèn)題時(shí)有出現(xiàn)。一是報(bào)紙雜志征訂費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)支現(xiàn)象比較普遍，一些村為村干部、村民小組長(zhǎng)訂閱報(bào)刊費(fèi)用在村財(cái)政列支，個(gè)別村每年征訂費(fèi)用達(dá)萬(wàn)元以上，遠(yuǎn)超2，000元的征訂限額；二是村組“零”接待制度執(zhí)行不到位，個(gè)別村大額接待費(fèi)未批先用，待報(bào)賬時(shí)才補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)，或存在多次使用一次報(bào)批入賬，個(gè)別村還存在報(bào)銷(xiāo)票據(jù)不規(guī)范問(wèn)題；三是財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行不到位，大部分村未能在年初編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，即使制定也未能按計(jì)劃執(zhí)行，特別是重點(diǎn)資金開(kāi)支無(wú)民主、無(wú)計(jì)劃、無(wú)安排，完全由村主要負(fù)責(zé)人說(shuō)了算，開(kāi)支隨意性較大；四是財(cái)務(wù)公開(kāi)制度執(zhí)行不到位，部分村、社區(qū)財(cái)務(wù)公開(kāi)資料未能按要求張貼上墻，一些村財(cái)務(wù)公開(kāi)不及時(shí)、不真實(shí)、不全面。

二、原因分析

（一）財(cái)務(wù)人員普遍素質(zhì)不高。代理會(huì)計(jì)工作量大，工作壓力也大，但普遍工資待遇水平不高，多數(shù)鎮(zhèn)、街道沒(méi)有協(xié)助他們辦理社保、醫(yī)保，造成人員流失嚴(yán)重，自2006年以來(lái)晉江共有27名村級(jí)代理會(huì)計(jì)自動(dòng)離職，更換率達(dá)65%，代理隊(duì)伍不穩(wěn)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算缺乏連續(xù)性，履行會(huì)計(jì)控制、監(jiān)督方面不到位，會(huì)計(jì)科目核算運(yùn)用不準(zhǔn)確、自制憑證入賬、超范圍和標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金的問(wèn)題也時(shí)有發(fā)生。從報(bào)賬員隊(duì)伍情況分析，“一朝天子一朝臣”現(xiàn)象是村級(jí)報(bào)賬員隊(duì)伍素質(zhì)不高的主要原因，村級(jí)報(bào)賬員在每次村級(jí)換屆選舉后，都要面臨一次大換血，很大一部分熟悉業(yè)務(wù)以及“不聽(tīng)話”的業(yè)務(wù)人員都會(huì)面臨替換，而新?lián)Q人員能力參差不齊，有的甚至不懂財(cái)務(wù)，根本無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展工作。

（二）鎮(zhèn)村兩級(jí)溝通協(xié)調(diào)不夠。一是村干部認(rèn)識(shí)不到位。個(gè)別村干部認(rèn)為實(shí)行村財(cái)代理服務(wù)是政府強(qiáng)制行為，自己花錢(qián)還要受別人管，太不方便了，加上委托代理后辦事程序較為規(guī)范、復(fù)雜，為了一筆款子需要跑銀行、跑代理中心，往返幾趟，搞得村干部意見(jiàn)大；二是代理會(huì)計(jì)在履行職責(zé)過(guò)程中，對(duì)一些手續(xù)不完整票據(jù)給予退回要求補(bǔ)辦手續(xù)，對(duì)不合理、不合法的票據(jù)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以抵制或者沒(méi)收，而村級(jí)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有向村干部進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，造成村主干以為代理中心有意刁難，影響了代理中心與村集體關(guān)系；三是為了避免代理中心監(jiān)管，個(gè)別村從自身利益出發(fā)，有意截留部分收入不入代理賬目，在村集體另行設(shè)賬，報(bào)銷(xiāo)不合理開(kāi)支，這一問(wèn)題如果得不到有效制止，勢(shì)必形成農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)管盲點(diǎn)。

（三）民主監(jiān)督管理機(jī)制缺位。全市仍有少數(shù)村、社區(qū)沒(méi)有成立村務(wù)監(jiān)督小組，有110多個(gè)村、社區(qū)村務(wù)監(jiān)督小組組長(zhǎng)由村主干兼任，財(cái)務(wù)審批權(quán)和監(jiān)督權(quán)集中在村干部手中，形成了既當(dāng)球員又當(dāng)裁判員的怪象；從監(jiān)督小組運(yùn)作情況看，存在著村民參與意識(shí)不強(qiáng)問(wèn)題，很多地方村務(wù)監(jiān)督小組理財(cái)時(shí)，未能組織監(jiān)督小組成員共同參與，僅由組長(zhǎng)一人代行職責(zé)，另有部分監(jiān)督小組成員存在“好人思想”，只管蓋章，根本不管內(nèi)容合法不合法，合理不合理，其結(jié)果直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管工作流于形式，沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（四）審計(jì)監(jiān)督不夠規(guī)范、健全。根據(jù)《福建省村集體財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》規(guī)定，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)職能由農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站實(shí)施，但經(jīng)管站人少事多，每年僅能安排對(duì)少數(shù)信訪比較嚴(yán)重的村進(jìn)行審計(jì)，在遇到離任審計(jì)時(shí)，就必須依靠鎮(zhèn)、街道力量實(shí)施，這就存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。鎮(zhèn)、街道由于沒(méi)有專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)，抽調(diào)參加離任審計(jì)的對(duì)象基本都是財(cái)經(jīng)辦、農(nóng)業(yè)服務(wù)中心、代理中心等人員，這些人有的是村級(jí)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)者、監(jiān)督者，有的是村級(jí)財(cái)務(wù)的具體操作者，形成了自己審計(jì)自己的問(wèn)題，不但違反了審計(jì)獨(dú)立性原則，而且其審計(jì)結(jié)論也可能違反客觀公正原則；二是審計(jì)專(zhuān)業(yè)水平不高。鎮(zhèn)、街道從事村級(jí)審計(jì)的人員中，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平普遍不高，審計(jì)方式還局限于以查處問(wèn)題為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法規(guī)審計(jì)，以評(píng)價(jià)和鑒證為目的的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)等開(kāi)展得很少。審計(jì)方法和手段多為全面查賬或群眾調(diào)查，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣等方法，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)很少運(yùn)用；三是審計(jì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)較大。由于缺乏必要的約束機(jī)制，加上部分審計(jì)人員認(rèn)識(shí)不到位，審計(jì)行為顯得很隨意，在工作過(guò)程中存在走過(guò)場(chǎng)、趕進(jìn)度問(wèn)題，程序較不規(guī)范，這在一定程度上影響著審計(jì)的質(zhì)量，特別是在某些村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真的情況下，可能會(huì)帶來(lái)被審計(jì)單位不認(rèn)可審計(jì)結(jié)論而引發(fā)行政復(fù)議和訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）采取有效措施，保證鎮(zhèn)村財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的穩(wěn)定。要通過(guò)提高代理會(huì)計(jì)的待遇水平，最大限度地穩(wěn)定財(cái)會(huì)代理服務(wù)隊(duì)伍。建議參照社區(qū)工作者的待遇水平，由政府撥出專(zhuān)項(xiàng)資金作為村級(jí)財(cái)會(huì)代理服務(wù)中心代理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)補(bǔ)貼，并給予辦理社保、醫(yī)保等保障待遇。同時(shí)，在不違背法律法規(guī)的前提下，對(duì)村集體報(bào)賬員實(shí)行聘任制，由鎮(zhèn)、街道財(cái)經(jīng)辦或代理中心負(fù)責(zé)年度業(yè)務(wù)考核后，鎮(zhèn)、街道聘任，以便于保持村集體財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立與穩(wěn)定。

（二）加強(qiáng)政策宣傳，轉(zhuǎn)變基層干部群眾的思想認(rèn)識(shí)。上級(jí)主管部門(mén)及鎮(zhèn)、街道黨委政府要加大基層審計(jì)宣傳力度，讓廣大村干部認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的重要性，增強(qiáng)基層干部的守法意識(shí)，提高群眾的參與意識(shí)，增強(qiáng)監(jiān)督小組的參政意識(shí)，讓其敢于監(jiān)督、善于監(jiān)督，以堵塞財(cái)務(wù)工作中的漏洞；同時(shí)對(duì)村主干、財(cái)務(wù)人員、村務(wù)監(jiān)督組成員需要主管部門(mén)經(jīng)常性地開(kāi)展財(cái)經(jīng)管理、法律法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們依法履行財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督職責(zé)的能力，確保其依法辦事，按章辦事，切實(shí)為廣大群眾謀利益。

（三）健全內(nèi)控制度，切實(shí)發(fā)揮民主理財(cái)?shù)谋O(jiān)督作用。一是代理會(huì)計(jì)要主動(dòng)加強(qiáng)與村集體的溝通和協(xié)調(diào)，杜絕因?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈不了解，致使賬務(wù)處理不準(zhǔn)確、不真實(shí)，村集體設(shè)立小金庫(kù)問(wèn)題的發(fā)生，要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，盡量爭(zhēng)取把更多的時(shí)間精力投入到村集體內(nèi)控制度的建立和健全上，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用；二是上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)及鎮(zhèn)、街道要指導(dǎo)村集體健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控制度。一方面要充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，做到依法理財(cái)，指導(dǎo)其按照要求抓好財(cái)務(wù)公開(kāi)制度的執(zhí)行和落實(shí)，接受村民群眾的民主監(jiān)督；另一方面要加強(qiáng)對(duì)村集體村務(wù)監(jiān)督小組的指導(dǎo)，提高他們對(duì)民主理財(cái)、民主監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)他們民主理財(cái)、民主監(jiān)督的責(zé)任感，使民主理財(cái)、民主監(jiān)督機(jī)制真正落實(shí)到位。

（四）整合各種資源，著力提高審計(jì)干部隊(duì)伍素質(zhì)。一是要充分利用各種資源。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)需要財(cái)經(jīng)辦、農(nóng)業(yè)、村財(cái)代理等部門(mén)相互配合，保證村財(cái)審計(jì)又好又快完成；二是要充實(shí)基層審計(jì)人員隊(duì)伍。逐步建立和完善基層審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，有條件的鎮(zhèn)、街道應(yīng)設(shè)立基層專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，確保專(zhuān)人負(fù)責(zé)；三是要抓好后勤服務(wù)。鎮(zhèn)、街道黨委政府要做好審計(jì)人員的堅(jiān)強(qiáng)后盾，使他們放下思想包袱，無(wú)后顧之憂，解決專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)所需要的經(jīng)費(fèi)。審計(jì)專(zhuān)職人員不僅應(yīng)該具備較全面的財(cái)會(huì)知識(shí)，熟悉相關(guān)制度和法規(guī)，而且還應(yīng)該具備較強(qiáng)的協(xié)調(diào)、交往能力和文字綜合處理能力。對(duì)此，審計(jì)、農(nóng)業(yè)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)鎮(zhèn)、街道審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，切實(shí)提高審計(jì)人員素質(zhì)。

[1]田春棟.安徽省村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策.2004.9.

[2]王士偉.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的構(gòu)想.會(huì)計(jì)之友，2009.8.