郎麗娜

1 建筑企業(yè)會計核算的特點

建筑施工企業(yè)具有施工生產(chǎn)的流動性、施工生產(chǎn)的單件性和生產(chǎn)周期長、涉及面廣等特點,而這些特點決定了建筑施工企業(yè)會計核算,雖然不復雜,但其會計核算的內(nèi)容、形式與一般工業(yè)企業(yè)有所不同。施工企業(yè)會計核算主要有以下幾個特點:首先,會計核算的對象是施工企業(yè)的資金運動;其次會計核算方法與其他企業(yè)不同,主要是施工企業(yè)的施工流動、分散的特點決定了需要在會計核算中形成多層次的分級會計核算。施工企業(yè)會計核算的特殊性也決定了對施工企業(yè)會計核算的研究必須從自身特點出發(fā)。

2 建筑企業(yè)會計核算存在的主要問題

1)收入確認中存在的問題:按規(guī)定建筑施工企業(yè)應采用“完工百分比法”結(jié)算工程收入,但是發(fā)包方往往不能按期支付工程進度款,致使施工企業(yè)不按工程進度結(jié)算工程收入,不計工程收入。另外,建設單位支付工程進度款時,施工企業(yè)可能存在相關(guān)成本發(fā)票尚未取得的情況,為減少繳納企業(yè)所得稅,施工企業(yè)通常按工程成本的賬面金額,結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入,使工程結(jié)算收入不真實。

2)核算工程成本中存在的問題:根據(jù)合同,部分建筑材料由業(yè)主提供,由于工期很長,建筑材料價格變化頻繁,當時的市場價格信息工程師、會計師根本就無法核實。這就加大了業(yè)主利用數(shù)據(jù)核實的麻煩性提高材料價差,進而提高工程成本的可能性。例如:施工方包工包料,業(yè)主與施工方串通,由第三方加大發(fā)票金額后提供給業(yè)主單位,而業(yè)主根據(jù)發(fā)票付款,差額由業(yè)主方占為己有,同時加大了工程成本。

3)費用核算中存在的問題:在某些施工單位往往存在業(yè)主與施工方聯(lián)合,利用預付工程款、工程借款轉(zhuǎn)移資金,從中收取好處,甚至付款匯至的收款單位并不是簽訂合同中的法定單位的基本銀行賬戶,而是“某某項目部”的銀行賬戶,收據(jù)也不是簽訂合同單位財務部門出具的。建設單位管理費嚴重超出概算,以會議費、辦公費的名義列支,甚至部分工程項目業(yè)主法定代表人由政府官員兼任,巧立名目報銷費用,審計人員根本就無法憑原始單據(jù)判斷是否為工程項目發(fā)生的費用。

3 會計核算問題的防范

1)嚴格執(zhí)法,加大處罰力度。為了提高會計信息質(zhì)量,施工企業(yè)必須嚴格貫徹有關(guān)法律法規(guī)和各項制度。我國立法機關(guān)及有關(guān)管理部門先后制定并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度,盡管這些法規(guī)和制度還有待進一步完善,但是只要認真執(zhí)行,基本能夠保證會計信息的質(zhì)量,更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。因此,加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。

2)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。施工企業(yè)上級主管部門要建立完善的內(nèi)部控制制度,對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量具有積極作用。反之,企業(yè)內(nèi)控不嚴會造成會計信息失真,財務收支管理混亂,使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,會計行業(yè)迫切要求各單位必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

3)提高會計人員素質(zhì)。國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業(yè)道德的教育,不斷更新財會人員的知識,使其能自覺抵制不法行為的發(fā)生,以不斷提高我國會計信息的可信程度。尤其對于施工企業(yè)來說,必須提高會計人員的綜合素質(zhì),對施工單位的會計人員進行崗前培訓,組織各種形式的繼續(xù)教育活動,不斷提高施工企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務水平,以便確保會計工作嚴格遵守會計法規(guī)、會計準則及企業(yè)的各種規(guī)章制度,會計核算規(guī)范、正確。

4)加強監(jiān)督,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的,必須強化對會計工作的外部監(jiān)督,即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托,以獨立的第三者身份對被審計單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監(jiān)督主要是指國家財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查,進行宏觀調(diào)控。這樣,在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎上,將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致,為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境,確保會計監(jiān)督的有效性。

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