葛柳燕 湯 泉

在稅務(wù)審計(jì)工作中，我們發(fā)現(xiàn)目前中小企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬或設(shè)置多套賬的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。企業(yè)設(shè)置的賬目較混亂，在會(huì)計(jì)核算方面常發(fā)生少計(jì)收入，虛增職工人數(shù)、多列成本支出，以及采用倒軋賬的方式記賬等種種會(huì)計(jì)造假、人為操縱利潤(rùn)的行為。針對(duì)上述現(xiàn)象不同學(xué)者從不同角度進(jìn)行分析，有人說(shuō)是沒(méi)有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范；有人說(shuō)是缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管，懲罰力度不夠；有人說(shuō)會(huì)計(jì)人不誠(chéng)信，職業(yè)道德缺失。本文認(rèn)為造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為主要原因是：企業(yè)主和會(huì)計(jì)人員迫于稅負(fù)的壓力而為之，本文將從稅負(fù)角度探析中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因。

一、“沉重的稅負(fù)”是企業(yè)提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的主觀動(dòng)機(jī)

《福布斯》最新一期公布2008年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，受調(diào)查的66個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，中國(guó)痛苦指數(shù)高居全球第5、亞洲第1。此外，香港則排名倒數(shù)第5，臺(tái)灣名列53，都屬于稅負(fù)痛苦指數(shù)較低的地區(qū)，由此可見(jiàn)我國(guó)大陸企業(yè)普遍稅負(fù)較高。

在2007年6月15日召開(kāi)的“首屆納稅人論壇大會(huì)”上，人民大學(xué)教授安體富表示：從多方面綜合考察、比較而言，中小企業(yè)的稅負(fù)普遍偏重。同時(shí)安體富還表示，現(xiàn)行的稅制中存在對(duì)中小企業(yè)的歧視性規(guī)定，這也讓中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。同年民建中央也曾于2007年底就“非公企業(yè)稅負(fù)”做過(guò)一份調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，40.6%的企業(yè)認(rèn)為“稅、費(fèi)混雜，各種變相和強(qiáng)制性收費(fèi)太多”，30.6%的企業(yè)認(rèn)為“稅、費(fèi)收取額度的確定人為因素大，民、私營(yíng)企業(yè)受到歧視?！闭{(diào)查中，在回答“制約企業(yè)發(fā)展的政策和體制因素”這一問(wèn)題時(shí)，36.9%的民營(yíng)企業(yè)選擇了“稅負(fù)太重”。對(duì)此，民建中央發(fā)布了一份名為《非公有制企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況及分析》的報(bào)告，報(bào)告指出：“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)濫、過(guò)重仍然是制約非公有制企業(yè)發(fā)展的主要政策和體制因素?！?/p>

二、從民營(yíng)企業(yè)家角度看中小企業(yè)的稅負(fù)

2008年11月19日中國(guó)青年報(bào)發(fā)表了一篇《黃發(fā)靜稱(chēng)中小企業(yè)稅負(fù)過(guò)重》的文章，文章從溫州民營(yíng)企業(yè)家黃發(fā)靜在夾縫中生存的切身體會(huì)說(shuō)出了很多民營(yíng)企業(yè)家的心聲：目前稅負(fù)嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。有一位民營(yíng)企業(yè)家算了筆賬，2005年花100萬(wàn)元（國(guó)企投資51%：出資51萬(wàn)元；個(gè)人投資49%：出資49萬(wàn)元）注冊(cè)了一家貿(mào)易公司（一般納稅人）：投年周轉(zhuǎn)6次計(jì)，共計(jì)含稅銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元，不含稅收入513萬(wàn)元；毛利率20%，共計(jì)毛利額103萬(wàn)元；請(qǐng)了10人，平均工資2500元/月，含雙薪年終獎(jiǎng)共計(jì)年發(fā)放40萬(wàn)元；交際費(fèi)共發(fā)生12萬(wàn)元；租了300平米辦公室，20元/月平米，共計(jì)房租7.2萬(wàn)元；差旅費(fèi)共計(jì)發(fā)生9.6萬(wàn)元；其他費(fèi)用共計(jì)6.2萬(wàn)元；共計(jì)稅前利潤(rùn)28萬(wàn)元；所得稅率33%，應(yīng)交所得稅9.24萬(wàn)元；交際費(fèi)超規(guī)定納稅調(diào)整補(bǔ)稅（12萬(wàn)元-513萬(wàn)元×5‰）×33%=3.11萬(wàn)元；工資總額超規(guī)定納稅調(diào)整補(bǔ)稅（400000-10人×800元×12個(gè)月）×33%=10.03萬(wàn)元；稅后凈利潤(rùn)5.62萬(wàn)元；稅后凈利潤(rùn)全部分紅，個(gè)人所得5.62×49%=2.75萬(wàn)元，但還要交20%個(gè)人所得稅，可凈得2.75×0.8=2.25萬(wàn)元，投資回報(bào)率4.6%，該民營(yíng)企業(yè)家算了算要工作22年才能收回投資。在此期間他交了稅金包括：①增值稅：103萬(wàn)元×17%=17.51萬(wàn)元（假設(shè)采購(gòu)全部是17%進(jìn)項(xiàng)稅票可抵扣——一般是不可能的）②所得稅：22.38萬(wàn)元，共計(jì)各項(xiàng)稅金39.89萬(wàn)元（不計(jì)代扣代交的個(gè)人所得稅和其他印花稅、城建稅等）該民營(yíng)企業(yè)家最后得出的結(jié)論就是：如果中國(guó)的企業(yè)要守法經(jīng)營(yíng)，唯一的結(jié)局就是虧損關(guān)門(mén)，除非是壟斷企業(yè)。

2009年召開(kāi)的兩會(huì)，其中一個(gè)熱點(diǎn)就是提出要減輕企業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大就業(yè)促增長(zhǎng)，可見(jiàn)目前企業(yè)的稅負(fù)還是比較重。近幾年，我們國(guó)家稅法進(jìn)行了較大調(diào)整，2008年1月1日起實(shí)行新的企業(yè)所得稅，2009年1月1日起實(shí)行新的增值稅法，兩大稅法的改革給中小企業(yè)會(huì)帶來(lái)什么樣的影響？

新企業(yè)所得稅法雖然統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅率，但卻加重中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定15%、20%、25%三檔稅率，原企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)規(guī)定18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的小型企業(yè)的稅率由18%上升為20%，稅收負(fù)擔(dān)有所增加。而20%的稅率對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然偏高，在原材料價(jià)格上漲、油價(jià)上漲的大環(huán)境下，中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)依然很大?，F(xiàn)行稅收制度對(duì)民營(yíng)企業(yè)優(yōu)惠過(guò)少、費(fèi)用列支過(guò)嚴(yán)、折舊年限規(guī)定太死，特別是許多中小企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，磨損很快，需要更新，由于費(fèi)用列支不予照顧，加重了稅收負(fù)擔(dān)。這與發(fā)達(dá)國(guó)家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比，顯得政策手段單一，并且優(yōu)惠過(guò)少。

另外現(xiàn)行稅收征管制度中存在有妨礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定。稅收征管法規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)民營(yíng)企業(yè)不管是否設(shè)置賬薄，不管賬務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍；同時(shí)《企業(yè)所得稅核定管理辦法》制定的“應(yīng)稅所得率”，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝為10%～20%，這明顯偏高，不符合民營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)率低的實(shí)際，有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率征收所得稅，加重了民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響到它們的發(fā)展。

新增值稅法把小規(guī)模納稅人的稅率調(diào)整為3%，比原來(lái)的稅率有所下降，按照現(xiàn)行的增值稅制度，大多數(shù)中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，從表面上看，中小企業(yè)所承受的法定稅率要比一般納稅人低得多，但實(shí)際上，由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其稅負(fù)高于一般納稅人，并且小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票時(shí)只能按3%的稅率進(jìn)行抵扣，嚴(yán)重制約了中小企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

假設(shè)上述該民營(yíng)企業(yè)家掙扎經(jīng)營(yíng)到2009年，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)缤?005年，銷(xiāo)售收入、成本支出都不變，共計(jì)稅前利潤(rùn)28萬(wàn)元，那么在新稅法下我們重新計(jì)算一下他的稅收負(fù)擔(dān)。

新所得稅率25%，應(yīng)交所得稅7萬(wàn)元；新所得稅法《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，交際費(fèi)超規(guī)定納稅調(diào)整補(bǔ)稅（12萬(wàn)元-513萬(wàn)元×5‰）×25%=2.35萬(wàn)元；新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，假設(shè)該企業(yè)工資薪金均合理，則工資總額超過(guò)規(guī)定納稅調(diào)整補(bǔ)稅。稅后凈利潤(rùn)18.65萬(wàn)元；稅后凈利潤(rùn)全部分紅，個(gè)人所得18.65×49%=9.14萬(wàn)元，但還要交20%個(gè)人所得稅，可凈得9.14×0.8=7.31萬(wàn)元，投資回報(bào)率14.92%，則7年能收回投資。在此期間他交了稅金包括：①增值稅：103萬(wàn)元×17%=17.51萬(wàn)元（假設(shè)采購(gòu)全部是17%進(jìn)項(xiàng)稅票可抵扣——一般是不可能的）②所得稅：9.35萬(wàn)元，共計(jì)各項(xiàng)稅金26.86萬(wàn)元（不計(jì)代扣代交的個(gè)人所得稅和其他印花稅、城建稅等），為此本文進(jìn)行了對(duì)比分析如下：

從上述圖表我們可以分析得到：企業(yè)的稅負(fù)直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，該民營(yíng)企業(yè)2005年和2009年僅僅因?yàn)槎愂照叩淖兓?，該企業(yè)所交稅合計(jì)呈明顯下降趨勢(shì)，投資回收期也呈現(xiàn)直線下劃趨勢(shì)，全年凈所得呈上升趨勢(shì)，可見(jiàn)稅收對(duì)中小企業(yè)的影響有多大，難怪厲以寧在2009年1月份中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展30年高層論壇會(huì)提出“為中小企業(yè)‘越冬’支招：應(yīng)對(duì)危機(jī)減稅為先”。

從上所述我們可以看出中小企業(yè)利潤(rùn)薄，稅負(fù)重，資金尋求又非常困難，在這樣的環(huán)境下中小企業(yè)如何能不逃稅不漏稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)只有第一桶金留下來(lái)才能有獲得第二桶金的可能性。