李文翠

【摘 要】個人所得稅制的不完善造成了個人所得稅本來應(yīng)該具有的收入分配功能的缺失,特別是在當(dāng)前金融危機(jī)下,許多國家紛紛出臺各種政策,以通過個人所得稅的收入分配刺激消費(fèi),我國在這種情況下與發(fā)達(dá)國家相比,既應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的改革,有有其特殊的區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】金融危機(jī);個人所得稅;收入分配

中圖分類號:D922.222 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1009-8283(2010)07-0142-02

從2008年下半年以來,金融危機(jī)的影響席卷全球,很多國家紛紛出臺相應(yīng)政策應(yīng)對這一百年難遇的大危機(jī),其中,個人所得稅的調(diào)整基本上是作為刺激消費(fèi)的重要杠桿。而我們國家處在在外貿(mào)依存度相當(dāng)大,國內(nèi)消費(fèi)需求低迷的社會條件下,個人所得稅又極不完善的稅收環(huán)境下,通過改革個人所得稅,刺激國內(nèi)消費(fèi)需求,把經(jīng)濟(jì)增長更多體現(xiàn)在消費(fèi)拉動上來,減少經(jīng)濟(jì)的外貿(mào)依存度,對于高我國經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在增長力,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重大的意義。

1 我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的個人所得稅制是在1993年稅制改革時(shí)設(shè)計(jì)的,這是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)背景相適應(yīng)的。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,我國個人所得稅在稅制設(shè)計(jì)上的一些問逐步突顯,出現(xiàn)了一些與形勢發(fā)展不相適應(yīng)的問題。在金融危機(jī)的情況下,各國都積極的利用個人所得稅的收入分配功能刺激消費(fèi),而我國個人所得稅卻沒能起到相應(yīng)的作用,因?yàn)槲覈鴤€人所得稅制在調(diào)節(jié)收入分配上存在的主要問題表現(xiàn)在:

1.1 宏觀調(diào)控功能不足

盡管我國個人所得稅總額增長迅速,已經(jīng)成為繼增殖稅、企業(yè)所稅和營業(yè)稅之后的第四大稅種,而在我國目前的稅制結(jié)中流轉(zhuǎn)稅所占的比重超過70%,所得稅的比重只有22%左右,其中個人所得稅占7%。個人所得稅比重過低使其發(fā)揮自動調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用受到限制。

1.2 人與人之間縱向調(diào)節(jié)存在不公平

一般來說,掌握社會較多財(cái)富的人,應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人,而我國的現(xiàn)狀是:收入來源主要靠工薪階層,其繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的65%;而應(yīng)作為個人所得稅納稅主體的高收入階層繳納的個人所得稅卻只占個人所得稅收入總額的5%左右。富人大量逃稅不僅造成了稅收的巨額損失,還使個人所得稅的調(diào)節(jié)作用完全失控,形成了貧富差距進(jìn)一步拉大的逆向調(diào)節(jié)局面,不利于社會的安定和國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.3 收入項(xiàng)目之間存在橫向不公平

按國際慣例,個人所得可按生產(chǎn)方式可劃分為勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得。而財(cái)產(chǎn)所得又可再分為財(cái)產(chǎn)本身帶來的定期所得和財(cái)產(chǎn)處置的資本所得。一般而言,勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)定期所得同普通所得,宜采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。資本利得則宜采用比例稅率。但在我國,實(shí)際情況并非如此。除工薪所得、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得采用累進(jìn)稅率、勞務(wù)報(bào)酬所得有加成征收的規(guī)定外,其余項(xiàng)目大都實(shí)行比例稅率。同時(shí),我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目,分別規(guī)定了不同的稅率,工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得,兩者同為勞動所得,但卻工薪所得實(shí)行累進(jìn)稅率征收,而勞務(wù)報(bào)酬所得卻實(shí)行比例征收,這不僅缺乏科學(xué)根據(jù),也不符合國際慣例,存在不公平問題。

1.4 稅率設(shè)置上存在不公平

現(xiàn)行個人所得稅對屬于勤勞所得性質(zhì)的“勞務(wù)報(bào)酬所得”與屬于非勤勞所得性質(zhì)的“利息、股息、紅利所得”及“偶然所得”采用相同稅率,未加以區(qū)別對待,有悖于社會主義分配原則,不利于個人收入分配公平。勤勞所得收入者與非勤勞所得高收入者之間出現(xiàn)實(shí)際稅率倒掛,是對勤勞所得的不公平。其次,個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率,低于工資薪金所得適用稅率。

1.5 制度設(shè)計(jì)不合理

現(xiàn)行的個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有充分的考慮個人實(shí)際發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用和其他費(fèi)用,未能實(shí)現(xiàn)指數(shù)化。我國的個人所得稅雖然總體稅負(fù)不高,但是設(shè)計(jì)極不合理,對工資薪金適用5%-45%的累進(jìn)稅率,其中45%的最高邊際稅率定得太高。加上實(shí)行9級超額累進(jìn)稅率,級距過多,在征收實(shí)踐中,多數(shù)項(xiàng)目形同虛設(shè)。如我國大部分納稅人只適用5%和10%兩檔稅率,20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè),個人所得稅的主體部分一般都落在了工薪階層身上。

1.6 稅收征管存在不足

目前我國個人所得稅的征收管理水平較低,征收管理的基礎(chǔ)條件較差,征收效果不佳,致使收入流失的現(xiàn)象嚴(yán)重,相當(dāng)一部分高收入者逃避了納稅義務(wù)。這不僅造成財(cái)政收入的損失,也使稅收對個人收入的調(diào)節(jié)作用大打折扣。

2 外國應(yīng)對金融危機(jī)的個人所得稅政策

2.1 提高個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

英國提高個人所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn),增加中低收入階層的可支配收入。根據(jù)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化,個人所得稅基本扣除標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)提高440英鎊,將個人所得稅的年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的6 035英鎊提高到6 475英鎊,其他扣除項(xiàng)目和抵免項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)都相應(yīng)有所提高。

為應(yīng)對美國的經(jīng)濟(jì)衰退,奧巴馬政府提出了一攬子經(jīng)濟(jì)刺激方案。其中涉及到個人所得稅的是:在2009和2010稅收年度,給予每個美國中低收入居民納稅人每年不超過500美元(每個家庭不超過1 000美元)的薪酬稅收抵免;增加個人所得稅的子女稅收抵免。

加拿大政府在2009年1月2日公布的《2009年度預(yù)算案》中明確了其經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃,將 2009年個人所得稅基本扣除額由原來的9600加元提高到10320加元。

2.2 降低現(xiàn)行稅率或縮減稅率級次

2009年1月13日,德國政府宣布第二個約500億歐元的經(jīng)濟(jì)刺激方案,并于1月27日以補(bǔ)充預(yù)算案的方式獲議會通過。其涉及的個人所得稅稅收政策為:個人所得稅最低稅率由15%降為14%。英國修改后的個人所得稅實(shí)行3檔累進(jìn)稅率:10%、20%和40%。加拿大政府提高適用15%低稅率的征稅范圍。

2.3 明確政策的期限和臨時(shí)性

英國規(guī)定個人所得稅的優(yōu)惠政策適用至2010年度結(jié)束。

3 改革個人所得稅,提高個人所得稅收入分配功能的思路

我國個人所得稅改革相比外國個稅政策有其特殊性,我國與外國個人所得稅政策的最大區(qū)別在于,外國在個人所得稅制比較完善的條件下,主要是通過減稅來實(shí)現(xiàn)個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能,而我國個人所得稅改革后,會減少中低收入者的稅負(fù),加重高收入者的稅負(fù),總體上增加個人所得稅的收入,來達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)的目的。

目前,我國個人所得稅主要征收對象是工薪階層的工薪收入,而真正高收入者,他們的個人所得稅長期以來流失嚴(yán)重,有必要通過加強(qiáng)征管來增加稅收收入。這樣,不僅可以減輕財(cái)政支出壓力,同時(shí),還可以起到實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)目的,如調(diào)節(jié)貧富差距,抑制不健康、不環(huán)保、不節(jié)能的消費(fèi)等。因此,在結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí),還應(yīng)及時(shí)出臺相應(yīng)的增稅措施。

完善的個人所得稅制應(yīng)當(dāng)是與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和征管水平相協(xié)調(diào),在實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)的基礎(chǔ)上兼顧財(cái)政收入目標(biāo)。下面就如何完善個人所得稅制以增強(qiáng)其收入再分配功能提出自己的一些看法:

3.1 調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

一般來說,確定“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)當(dāng)考慮幾方面的因素:一是基本生活開支,二是通貨膨脹因素,三是要考慮和收入分配制度改革相關(guān)的住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等制度改革,最后還有教育支出。改革費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民個人收入變動情況、物價(jià)水平及個人所得稅發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略來綜合考慮。應(yīng)區(qū)分必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用,分別予以扣除。將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅率同物價(jià)上漲率掛鉤,實(shí)行稅收指數(shù)化。

3.2 簡化稅率結(jié)構(gòu),降低最高邊際稅率,減少稅率檔次

根據(jù)米氏倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)曲線,可知在寬稅基的前提下,采用較低累進(jìn)程度的所得稅容易促進(jìn)再分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),高累進(jìn)稅率和高邊際稅率對于促進(jìn)收入的平等分配來說是不可取的。削減個人所得稅,降低邊際稅率和削減稅率級次,可以減少經(jīng)濟(jì)活動的扭曲,有效的提高消費(fèi)水平,由于低收入者的邊際消費(fèi)傾向較高,降低他們的所得稅更能達(dá)到目的。一般來說,個人所得稅邊際稅率越高,愿意納稅的人越少,個人所得稅邊際稅率越低,愿意納稅的人相應(yīng)會增多。因此,稅率設(shè)置的目標(biāo)是簡化,減少級次,降低最高邊際稅率。

3.3 完善計(jì)征方法和征管辦法

(1)是要解決該以個人還是以家庭為單位進(jìn)行計(jì)征的問題。

個人所得稅應(yīng)采取以家庭作為納稅單位,可以更公平的對待非勞動所得。其次以家庭作為征稅單位也是基于我國的分流、下崗人員比較多,以夫婦為納稅單位會減輕低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)。因此,選擇以家庭為納稅單位能夠保證相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅,體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則,體現(xiàn)收入分配的意義。

(2)要強(qiáng)化個人所得稅的征收管理工作

主要有以下幾點(diǎn):一要建立納稅人和所得支付單位“雙重納稅申報(bào)”制度,增強(qiáng)稅務(wù)部門對稅源的調(diào)控能力。二要明確規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源。三要加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對違反稅法者的打擊力度,保證個人所得稅的征收效果。

3.4 完善相關(guān)的配套改革

我國現(xiàn)行個人所得稅的完善還需要借助于與其相關(guān)的一些制度措施的完善才能成功,因此需要建立一些配套制度。具體包括:提高收入的貨幣化程度,實(shí)現(xiàn)個人收入支付的規(guī)范化要建立全國統(tǒng)一的個人所得稅號碼,要建立全社會的個人信譽(yù)約束機(jī)制等等。

げ慰嘉南:

【1】安體富,當(dāng)前世界減稅趨勢與中國稅收政策取向,經(jīng)濟(jì)研究,2002年第2期

【2】張億鈞,完善稅制促進(jìn)收入分配公平,稅務(wù)研究,2007年第5期

【3】解愛國,涂龍力,新一輪稅收改革必須研究的三個基本理論與實(shí)踐問題,稅務(wù)研究,2007年第5期

【4】張瑛,韓霖,部分國家應(yīng)對金融危機(jī)的主要稅收政策,涉外稅務(wù),2009年第4期

【5】李艷,陸政,美國次貸危機(jī)的應(yīng)對:稅收政策及其效應(yīng)評價(jià),稅務(wù)研究,2009年第2期