康 曼

【摘 要】?jī)?nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率的重要手段。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)挑戰(zhàn)。如何提高企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)迫切問(wèn)題。本文以中石油川慶西鉆公司為研究對(duì)象,通過(guò)調(diào)查分析,了解其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀,對(duì)其存在的部分問(wèn)題提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;調(diào)查分析;會(huì)計(jì)制度

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-8283(2010)07-0154-01

我國(guó)2006年12月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則,其中第27號(hào)具體準(zhǔn)則——石油天然氣開采為新增準(zhǔn)則,用于規(guī)范石油天然氣開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制長(zhǎng)期以來(lái)比較松散,許多企業(yè)沒(méi)有科學(xué)的內(nèi)部控制制度。2007年我國(guó)開始在上市公司中試運(yùn)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),中國(guó)石油集團(tuán)公司及其下屬分公司,上市子公司等都是實(shí)施新準(zhǔn)則的先驅(qū)。本文通過(guò)對(duì)川慶工程公司實(shí)地調(diào)研后得到一些原始數(shù)據(jù),將其與理論知識(shí)相對(duì)比,研究后得出相應(yīng)的結(jié)論。

1 調(diào)查方法及問(wèn)題設(shè)計(jì)

川慶西鉆公司是中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司的下屬企業(yè),是原川局實(shí)施專業(yè)化重組,將原川西北、川西南、川中、川南4個(gè)綜合性礦區(qū)的鉆井及鉆井相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的專業(yè)化鉆井公司。擁有48支鉆井隊(duì),在深井、超深井、水平井、定向井、欠平衡鉆井等方面擁有先進(jìn)的工藝技術(shù)和過(guò)硬的作業(yè)經(jīng)驗(yàn),在中石油創(chuàng)造了令人矚目的“磨溪速度”和“磨溪經(jīng)驗(yàn)”。本文以中石油川慶西鉆探公司為調(diào)查對(duì)象,以直屬機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部為調(diào)查重點(diǎn),通過(guò)訪談法、查詢法和觀察法等方法,對(duì)公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部的工作流程,內(nèi)控制度進(jìn)行了解,查閱相關(guān)書籍和企業(yè)資料,對(duì)相關(guān)職工采用詢問(wèn)、觀察、筆錄等方法展開關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度方面的調(diào)查。

在調(diào)查問(wèn)題設(shè)計(jì)方面,根據(jù)本文的調(diào)查目的和意義,本調(diào)查主要對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度建設(shè)、財(cái)務(wù)控制方法、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和業(yè)務(wù)控制制度五個(gè)板塊進(jìn)行具體調(diào)查。比如針對(duì)財(cái)務(wù)制度建設(shè)問(wèn)題,提出“公司財(cái)務(wù)制度的制定流程如何,是否規(guī)范,是否遵照國(guó)家的法律法規(guī)”等問(wèn)題;針對(duì)財(cái)務(wù)控制方法提出了“財(cái)務(wù)制度控制方法與公司情況是否相符、相適應(yīng)”等問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查問(wèn)題的設(shè)計(jì)。

2 調(diào)查結(jié)果分析

通過(guò)調(diào)查了解,西鉆公司的財(cái)務(wù)制度主要是依靠中國(guó)石油集團(tuán)公司制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行日常的內(nèi)部控制管理的。

2.1 在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面是遵照一定的程序來(lái)完成的,包括以下幾じ齜矯

中國(guó)石油集團(tuán)公司先行制定《集團(tuán)公司會(huì)計(jì)工作手冊(cè)》下發(fā); 根據(jù)西鉆公司的具體工作特點(diǎn)選擇手冊(cè)的使用內(nèi)容; 深入基層,實(shí)地調(diào)研,補(bǔ)充完善手冊(cè)的內(nèi)容; 組織編寫西鉆公司財(cái)會(huì)制度匯編; 審核、校稿、交大會(huì)討論通過(guò); 刊印、并發(fā)放給公司的會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)使用。中國(guó)石油集團(tuán)公司在制度建設(shè)方面編寫了《中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司會(huì)計(jì)手冊(cè)》,且每年都會(huì)隨著新知識(shí)、新技術(shù)的更新逐步完善。調(diào)查發(fā)現(xiàn),每年的年初都會(huì)印發(fā)《會(huì)計(jì)手冊(cè)》,然后各下級(jí)單位按自身的實(shí)情制定《財(cái)務(wù)制度匯編》。

[BT(4+2*2][STFZ][WTFZ]2.2 在財(cái)務(wù)控制方法方面,西鉆公司按照我國(guó)2001年由財(cái)政部頒布さ摹賭誆炕峒瓶刂乒娣丁—基本規(guī)范》制定了符合自身實(shí)際的《企業(yè)げ莆裰貧然惚唷

從不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等八種基本方法來(lái)分析西鉆公司的會(huì)計(jì)控制方法。比如:核算會(huì)計(jì)和出納崗位是絕對(duì)分離的,西鉆公司在該崗位上還額外設(shè)定了出納崗位兩年一輪換,必須由在財(cái)務(wù)資產(chǎn)部工作一段時(shí)間的會(huì)計(jì)人員出任;對(duì)稅章、公司章和私章的管理采用相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范,不能越俎代庖等等。

2.3 在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面,由會(huì)計(jì)組織控制、會(huì)計(jì)核算控制和會(huì)計(jì)ぜ嘍嬌刂迫部分組成

西鉆公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是由原來(lái)的財(cái)務(wù)科和資產(chǎn)管理科合并成立的機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)的。財(cái)資部下設(shè)六個(gè)工作小組(核算組、預(yù)決算組、資金組、產(chǎn)權(quán)組、資產(chǎn)管理及公積金管理組,稽核組)和一個(gè)鉆井隊(duì)成本員管理中心。西鉆公司財(cái)資部通過(guò)檢據(jù)報(bào)銷政策、財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制報(bào)表、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存控制等方式有效進(jìn)行會(huì)計(jì)核算控制。

2.4 在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制制度方面

由于西鉆公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)限制,本文從以下幾個(gè)重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。 貨幣資金會(huì)計(jì)控制。西鉆公司的主要貨幣資金工作由財(cái)資部資金組擔(dān)任,資金組由司職資金計(jì)劃、機(jī)關(guān)報(bào)銷、現(xiàn)金出納和銀行存款出納崗位等四人編制。機(jī)關(guān)報(bào)銷由資金組相關(guān)崗位出具記賬憑證,銀行存款的往來(lái)由資金計(jì)劃崗位出具記賬憑證。公司財(cái)資部用定額備用金制度來(lái)進(jìn)行管理。另外,在現(xiàn)金預(yù)算制度、銀行存款控制制度、票據(jù)和有關(guān)印章的管理制度等方面公司都有相應(yīng)的制度進(jìn)行規(guī)范。 實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制。西鉆公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是提供鉆探技術(shù)服務(wù)和勞務(wù)服務(wù),公司對(duì)固定資產(chǎn)崗位派遣機(jī)關(guān)財(cái)資部專業(yè)最過(guò)硬的職工來(lái)?yè)?dān)任。在制度方面主要包括職務(wù)分離制度、資本支出預(yù)算控制制度、驗(yàn)收控制制度、賬簿記錄控制制度、維修保養(yǎng)控制制度、折舊控制制度、盤點(diǎn)控制制度、報(bào)廢清理控制制度、固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)控制制度等幾個(gè)方面。 成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)控制。西鉆公司的生產(chǎn)成本核算采用的是作業(yè)成本法,比如對(duì)外勞務(wù)采用定額來(lái)制定報(bào)價(jià)。

3 問(wèn)題總結(jié)及改進(jìn)措施

通過(guò)深入西鉆公司機(jī)關(guān)財(cái)資部調(diào)研,發(fā)現(xiàn)該公司的具體財(cái)務(wù)控制制度更為健全,財(cái)務(wù)控制效果較好,但也存在一些亟待解決的問(wèn)題,主要有:第一,在成本員管理方面,鉆井隊(duì)管理執(zhí)行“三班倒”和輪休制度,成本員是聯(lián)接機(jī)關(guān)和前線工人的橋梁,通過(guò)本人實(shí)地調(diào)研可知,成本員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊,責(zé)任心不強(qiáng),成本員的選拔和歸屬不科學(xué)。第二,在機(jī)關(guān)財(cái)資部的管理方面,會(huì)計(jì)核算不符合規(guī)定。由于中油軟件的技術(shù)問(wèn)題和管理問(wèn)題,造成了日記賬不能按規(guī)定逐日逐筆登記導(dǎo)致資金管理問(wèn)題。重組后財(cái)資部“定崗定員”沒(méi)有落實(shí),兼職代崗形象嚴(yán)重,崗位分工和人員配置不合理。

為了改進(jìn)西鉆公司的財(cái)務(wù)控制問(wèn)題,筆者提出幾點(diǎn)建議:第一,對(duì)于成本員管理問(wèn)題。成本員是鉆井隊(duì)與機(jī)關(guān)管理部門的聯(lián)系紐帶。由于鉆井隊(duì)工作地點(diǎn)的特殊性帶來(lái)成本員管理的困難,一方面要加快成本員管理中心的建立,選拔一專多能性、學(xué)歷層次較高、責(zé)任心較強(qiáng)的鉆井前線工人或大學(xué)生擔(dān)任成本員,加強(qiáng)繼續(xù)教育和道德教育,提高成本員素質(zhì)以提升鉆井隊(duì)原始憑證質(zhì)量;對(duì)成本員管理制度執(zhí)行一定要得力。第二,對(duì)于機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)工作問(wèn)題。首先要出臺(tái)新制度,改變按檔拿工資的制度;其次應(yīng)建立公司人才庫(kù),實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度鼓勵(lì)職工提高專業(yè)技能;最后要完善內(nèi)部審計(jì)工作。撤銷財(cái)資部下屬的內(nèi)部審計(jì)崗位,在公司辦或紀(jì)檢部下設(shè)崗位司職內(nèi)審,工資關(guān)系和責(zé)任關(guān)系劃歸局內(nèi)部審計(jì)中心,加強(qiáng)了上級(jí)對(duì)西鉆公司的控制管理。

げ慰嘉南:

[1] 中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司會(huì)計(jì)手冊(cè)(2007)[S].內(nèi)部刊印,2007.12.

[2] 張國(guó)康,黃金曦,羅彬.內(nèi)部控制制度[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2002.

[3] 樊行健.公司治理與財(cái)務(wù)治理[J].會(huì)計(jì)研究.2005.2.