李瑞萍

可持續(xù)發(fā)展觀下我國環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

李瑞萍

環(huán)境會計(jì)信息披露是環(huán)境會計(jì)最基本最主要的問題。對我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的實(shí)務(wù)進(jìn)行了調(diào)查分析，研究其進(jìn)步的一面，發(fā)現(xiàn)其不足的一面，并得出結(jié)論，以促進(jìn)我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的發(fā)展和完善。

可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境會計(jì)；信息披露

20世紀(jì)60年代以來，世界經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展，人口激增，人類為了追求單純的經(jīng)濟(jì)利益，不惜犧牲地球環(huán)境為代價(jià)，過度消耗自然資源，制造環(huán)境垃圾，隨之而來的資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等問題日益突出，這些環(huán)境問題直接威脅到整個(gè)人類自身的生存與發(fā)展。于是，人類開始反省傳統(tǒng)的以“高投入、高消耗、高污染”為特征的生產(chǎn)模式和消費(fèi)模式，提出了“可持續(xù)發(fā)展觀”，倡導(dǎo)“資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境”，進(jìn)而也推動了“環(huán)境會計(jì)”的快速發(fā)展。筆者擬對我國部分企業(yè)的年度報(bào)告（關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息的披露）進(jìn)行實(shí)務(wù)調(diào)查，并指出我國環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀中的進(jìn)步與不足。

一、環(huán)境會計(jì)的提出

環(huán)境會計(jì)是環(huán)境學(xué)科、會計(jì)學(xué)科與可持續(xù)發(fā)展學(xué)科交叉、滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，又被稱為“綠色會計(jì)”。它是指運(yùn)用一定的方法，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量，或用文字表述的形式，反映、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益的一門新興會計(jì)科學(xué)，是以價(jià)值形式對環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展的研究。它以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會資源環(huán)境造成的效益和損失進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告與控制，以期達(dá)到改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益的雙贏效果?？梢?，環(huán)境會計(jì)對企業(yè)、社會以及會計(jì)本身都有積極的影響。

盡管環(huán)境會計(jì)的重要性已得到廣泛認(rèn)同，環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生由來已久，發(fā)展環(huán)境會計(jì)的呼聲也很高，但由于缺少科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，一直以來，我國環(huán)境會計(jì)的可操作性不強(qiáng)。在早期上市公司中，沒有一家公司在年報(bào)中就環(huán)境問題做出了專門的披露。近年來，隨著人類文明的進(jìn)步和人們物質(zhì)生活水平的提高，環(huán)境和生態(tài)問題日益得到世界的關(guān)注，可持續(xù)發(fā)展觀的提出，提高了我國企業(yè)在環(huán)境問題的認(rèn)識，進(jìn)一步推動了我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露實(shí)務(wù)調(diào)查

為了研究可持續(xù)發(fā)展觀下我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，筆者以部分上市公司2007~2009年度報(bào)告為例，對我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)查。

（一）片仔癀公司2007年年度報(bào)告

片仔癀公司2007年報(bào)在社會責(zé)任觀中詳細(xì)地披露了公司“履行環(huán)保節(jié)約責(zé)任”，主要內(nèi)容有：(1)原公司于1996年投資232萬元建成日處理量500 t的WSZ-F地埋式污水處理站，處理工藝生物接觸氧化法；公司又于2006年在原污水處理站投入200萬元進(jìn)行日處理量400 t的污水處理站改造、COD、流量在線監(jiān)測設(shè)施建設(shè)及公司雨污分流管道改造。改造后的污水處理采用先進(jìn)的“水解酸化+UASB+好氧生化+物化”污水處理工藝，現(xiàn)已驗(yàn)收完畢，至今污水排放穩(wěn)定，達(dá)到國家一級排放標(biāo)準(zhǔn)。(2)公司主動接受地方環(huán)境保護(hù)部門的監(jiān)督和管理，嚴(yán)格履行地方環(huán)保部門提出的整改意見。公司近年來每季度的“三廢”均達(dá)標(biāo)排放；在技改工程方面嚴(yán)格按環(huán)保部門“三同時(shí)”要求進(jìn)行。目前，糖漿酊水劑車間及配套工程改造項(xiàng)目已通過環(huán)保驗(yàn)收。

（二）寶鋼股份2007年年度報(bào)告

面對日益嚴(yán)峻的能源、環(huán)保形勢和極具挑戰(zhàn)性對節(jié)能環(huán)保指標(biāo)，進(jìn)一步落實(shí)上海市環(huán)保三年行動計(jì)劃和國家“千家企業(yè)節(jié)能行動計(jì)劃”，主要能源、環(huán)保指標(biāo)比2006年度有的進(jìn)步。全年噸鋼綜合能耗718.6kg標(biāo)煤，同比下降2.1%；萬元產(chǎn)值能耗1.1t標(biāo)煤，同比下降10.2%；噸鋼耗新水5.1t，同比下降15.2%；大氣降塵量同比下降20.1%；SO2排放總量、煙粉塵排放總量、廢水排放總量、廢水中COD排放總量等指標(biāo)都有所下降。

（三）中國鋁業(yè)集團(tuán)2007年年度報(bào)告

中國鋁業(yè)集團(tuán)在2007年年度報(bào)告中提出：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，節(jié)能減排成效顯著。本集團(tuán)制定了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)和保障措施，努力創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)。以改進(jìn)工藝流程、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為重點(diǎn)，利用新工藝、新技術(shù)加快綜合節(jié)能技術(shù)改造。2007年本集團(tuán)氧化鋁綜合能耗同比降低了1.24%，電解鋁綜合交流電耗同比降低1.38%。

（四）中石化2007年年度報(bào)告

中石化在2007年年度報(bào)告中提出：本公司認(rèn)真履行社會責(zé)任，積極參與和支持社會公益事業(yè)。繼續(xù)推進(jìn)HSE管理體系建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。編制了首份可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，向利益相關(guān)方公布了本公司履行聯(lián)合國全球契約所倡導(dǎo)的十項(xiàng)原則及落實(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的情況。加強(qiáng)安全環(huán)保，強(qiáng)化實(shí)施安全生產(chǎn)十大禁令，提高員工安全意識和規(guī)范操作水平，確保了主要生產(chǎn)裝置在高負(fù)荷運(yùn)行下的安全生產(chǎn)，并向社會提供高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)清潔燃料。依據(jù)科技進(jìn)步、結(jié)構(gòu)調(diào)整和加強(qiáng)管理等大理推行節(jié)能減排，取得成效。與上年相比，全年萬元產(chǎn)值綜合能耗、工業(yè)取水量和外排污水COD分別下降6.1%、4.3%和5.4%。

（五）山西煤電2008年年度報(bào)告

山西煤電在2008年年度報(bào)告中提出：公司將堅(jiān)定循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，以提高資源開采水平和洗選效率為先導(dǎo)，通過延伸煤基產(chǎn)業(yè)鏈，形成古交電廠、西山熱電、斜溝礦區(qū)、京唐焦化等一批循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，“變廢為寶”、“吃干榨盡”，既能有效地利用資源，又減少污染物的排放，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（六）鞍鋼股份2008年年度報(bào)告

鞍鋼股份在2008年年度報(bào)告指出：節(jié)能減排取得新成果，全年實(shí)施了煉鐵總廠西區(qū)燒結(jié)煙氣脫硫等單項(xiàng)污染治理項(xiàng)目14項(xiàng)，投資人民幣3.4億元。同時(shí)，在推進(jìn)鲅魚圈分公司的太陽能利用、海水淡化、風(fēng)力發(fā)電等新能源使用上取得新成效。全年實(shí)現(xiàn)三級以上環(huán)保事故為零。大氣污染源排放達(dá)標(biāo)率、廠際水污染源綜合均創(chuàng)歷史最好水平。公司計(jì)劃2009年內(nèi)部擬向安全、質(zhì)量、節(jié)能、環(huán)保等措施及向高性能硅鋼生產(chǎn)線、化工改造、線材廠改造等主要建設(shè)項(xiàng)目投入資金人民幣77.41億元。

（七）福建水泥2009年年度報(bào)告

節(jié)能減排情況：報(bào)告期，公司加快推進(jìn)余熱發(fā)電項(xiàng)目建設(shè)，煉石廠8#窯4.5 WM余熱發(fā)電項(xiàng)目于2010年4月2日實(shí)現(xiàn)并網(wǎng)發(fā)電，較合同工期提前1個(gè)月完成建設(shè)任務(wù)，至此，公司煉石廠3臺窯全部實(shí)現(xiàn)配套余熱發(fā)電，裝機(jī)容量達(dá)12 WM。安砂日產(chǎn)4 500 t熟料生產(chǎn)線帶9 WM余熱發(fā)電項(xiàng)目建設(shè)，也在緊張有序的推進(jìn)中。公司安排技改資金優(yōu)先投向節(jié)能減排技改項(xiàng)目，全年完成投入約380萬元。此外，采取措施，推廣脫硫石膏使用，提高混合材料摻入比例。組織實(shí)施煉石廠三臺窯100%燃無煙煤技術(shù)攻關(guān)。2009年全年公司水泥綜合能耗（折合標(biāo)煤耗）95.4kg/t，實(shí)現(xiàn)節(jié)能量4.68萬t標(biāo)煤，同比減少使用0.78萬t標(biāo)煤，完成省政府下達(dá)的節(jié)能目標(biāo)。

（八）青島雙星2009年年度報(bào)告

2009年，公司繼續(xù)加大節(jié)能減排力度，繼續(xù)落實(shí)污水循環(huán)利用等節(jié)能減排項(xiàng)目技術(shù)創(chuàng)新。根據(jù)歐盟環(huán)保法規(guī)規(guī)定，從2010年1月1日起限制含有多環(huán)芳烴等有害物質(zhì)的產(chǎn)品進(jìn)口、生產(chǎn)和使用。為應(yīng)對該法規(guī)，公司先后對環(huán)保芳烴油等環(huán)保材料配方進(jìn)行了試驗(yàn)，試驗(yàn)結(jié)果滿足了輪胎使用要求。2009年11月正式在輪胎中投入環(huán)保材料，符合出口歐盟REACH法規(guī)要求。

雙星東風(fēng)輪胎公司屬于國家《丹江口庫區(qū)及上游水污染防治和水土保持規(guī)劃》工業(yè)點(diǎn)源治理項(xiàng)目范圍，為了服從國家南水北調(diào)中線工程建設(shè)和進(jìn)一步做好環(huán)境保護(hù)工作，公司累計(jì)投資2 188萬元對輪胎生產(chǎn)污水站內(nèi)管網(wǎng)收集系統(tǒng)改造，對鍋爐沖渣水飛灰進(jìn)行徹底根治，對煉膠粉塵、設(shè)備循環(huán)沖洗水等進(jìn)行全面治理，以實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放的目的。項(xiàng)目完成后，每年可減少廢水排放50萬t，削減COD排放量、SO2排入量902t/a，節(jié)約水資源50萬t，收集碳黑粉塵，企業(yè)可取得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

（九）河北鋼鐵2009年年度報(bào)告

公司淘汰落后與污染治理相結(jié)合，堅(jiān)持節(jié)能減排投入不減、進(jìn)度不緩，重點(diǎn)實(shí)施了唐山城市中水與工業(yè)廢水處理工程等36項(xiàng)節(jié)能減排項(xiàng)目，項(xiàng)目總投資金額超過15.94億元。通過實(shí)施綠色照明改造、回收利用富余高爐煤氣發(fā)電、除塵系統(tǒng)整體優(yōu)化改造等工程，有效節(jié)約了能源。2009年，公司噸鋼綜合能耗599.29kg標(biāo)煤，比去年降低6.69kg標(biāo)煤。COD排放量2，562t，SO2排放量41925t，均比去年排放量減少，全面完成了河北省政府下達(dá)的“雙三十”節(jié)能減排目標(biāo)。

（十）云南白藥2009年年度報(bào)告

在環(huán)保、節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)等方面，白藥積極承擔(dān)各項(xiàng)社會責(zé)任。例如：以“綠色節(jié)能低碳環(huán)?！睘樽谥嫉脑颇习姿幖瘓F(tuán)整體搬遷項(xiàng)目是云南省20個(gè)重大建設(shè)項(xiàng)目之一，概算投資近16億元，建成后將裝備40余條現(xiàn)代化藥品生產(chǎn)線，滿足14個(gè)劑型的生產(chǎn)；為響應(yīng)國家環(huán)保要求，公司將逐步更換白藥產(chǎn)品的相關(guān)輔料，雖然會因此增加采購成本；從環(huán)保角度出發(fā)，公司堅(jiān)持使用價(jià)格最貴的高標(biāo)號煤及高性能排污系統(tǒng)，在環(huán)保制藥的同時(shí)，生產(chǎn)輔助成本持續(xù)上升。公司投入數(shù)百萬在武定基地投資建設(shè)的配套水利工程，在今年的旱災(zāi)中發(fā)揮了積極的作用。

（十一）吉林化纖2009年年度報(bào)告

報(bào)告期內(nèi)的非募集資金重大投資情況見表1。

表1 吉林化纖2009年度報(bào)告部分?jǐn)?shù)據(jù)

（十二）攀鋼鋼鈦2009年年度報(bào)告

抓好節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)，攀鋼釩1-3#高爐TRT及干法除塵、燒結(jié)系統(tǒng)技術(shù)改造一期、6#燒結(jié)機(jī)煙氣脫硫、3-4#焦?fàn)t易地大修，攀成鋼105m2燒結(jié)煙氣脫硫、轉(zhuǎn)爐煤氣回收系統(tǒng)等項(xiàng)目投入使用；攀鋼釩燒結(jié)系統(tǒng)技術(shù)改造二期、5-6#焦?fàn)t干熄焦改造、利用余熱余能發(fā)電二期等重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)加快推進(jìn)。

（十三）天津一汽夏利2009年年度報(bào)告

節(jié)能減排工作既是公司履行企業(yè)社會公民責(zé)任的要求，也是降本增效的有效手段。報(bào)告期內(nèi)，公司共投入減排項(xiàng)目資金230萬元，實(shí)施了2臺35 t鍋爐的脫硫改造。先后實(shí)施了涂裝車間電泳烤爐風(fēng)幕電加熱器改造、節(jié)能燈具改造、涂裝制純水和蒸汽的尾水回收改造等一系列的節(jié)能改造項(xiàng)目，修復(fù)跑冒滴漏，同時(shí)，加強(qiáng)用能的制度管理，每年實(shí)現(xiàn)節(jié)約用水18.47萬t/a，用電317.5萬度，用煤7088 t/a，取得了良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、總結(jié)

從以上實(shí)務(wù)調(diào)查中可以看出，隨著可持續(xù)發(fā)展觀的提倡，我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露已有了可喜的進(jìn)步，很多企業(yè)意識到賺取利潤不能以犧牲人類賴以生存的環(huán)境為代價(jià)，開始加大了環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理方面的開支。主動的環(huán)境意識，必然帶來環(huán)境會計(jì)信息披露的主動性、自愿性、內(nèi)省性和普遍性。從公司年報(bào)的披露實(shí)務(wù)中不難發(fā)現(xiàn)，公司關(guān)于環(huán)境信息的披露已不僅僅局限于定性的文字披露，吉林化纖、河北鋼鐵等部分公司披露了一定的數(shù)字，進(jìn)行定量反映；有的企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露不再完全是歷史信息，對影響企業(yè)未來發(fā)展的信息如環(huán)保投資等也有了相當(dāng)披露（如鞍鋼股份等）。

當(dāng)然，我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)披露尚存在不足：

第一，部分企業(yè)本身對環(huán)境會計(jì)觀念上的認(rèn)知不夠。企業(yè)作為重要的社會生產(chǎn)主體，是環(huán)境會計(jì)核算的主體。但就目前的情況而言，我國部分企業(yè)還缺乏環(huán)境責(zé)任的道德理念，具體操作上仍存在較多問題，很多企業(yè)對環(huán)境問題不予披露或披露很少，只做簡要的定性描述（如山西煤電、攀鋼鋼鈦）。

第二，我國環(huán)境立法不健全，在實(shí)際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清楚，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。

第三，企業(yè)設(shè)立相關(guān)環(huán)境會計(jì)科目少，并且對環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計(jì)反映明顯不足。以臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實(shí)際發(fā)生率約為75%，但企業(yè)實(shí)際單獨(dú)立賬率僅為18%。企業(yè)對構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項(xiàng)存在僥幸，因此對環(huán)境負(fù)債的估值偏低，這會大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，我國環(huán)境信息披露仍然采用非獨(dú)立的補(bǔ)充報(bào)告的模式，即在企業(yè)報(bào)告里面加上環(huán)境信息的項(xiàng)目。鑒于某些企業(yè)還缺乏環(huán)境責(zé)任的道德理念，企業(yè)總是披露對企業(yè)有利的樂觀信息，而蓄意隱瞞不利的環(huán)境信息，造成環(huán)境信息的不對稱，從而影響其相關(guān)性，不能取信于社會公眾。

目前雖然有部分企業(yè)如中國太保、云南白藥等單獨(dú)提供了涉及環(huán)境信息的“社會責(zé)任報(bào)告”，對社會責(zé)任及環(huán)境問題有詳細(xì)披露，但只是少數(shù)企業(yè)為之，并沒有得到普及。

第五，企業(yè)在環(huán)境會計(jì)核算披露上不夠規(guī)范，造成環(huán)境信息披露缺乏可比性和可靠性。這與相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的不明確有關(guān)系。

從我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)披露現(xiàn)狀的實(shí)務(wù)調(diào)查中可以看到，我國環(huán)境會計(jì)披露雖然還存在一定的不足，但隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和人們環(huán)境意識的進(jìn)一步提高，我國環(huán)境會計(jì)披露已有了很大的進(jìn)步。我們相信，在不久的將來，隨著人們對環(huán)境問題的重視和環(huán)境保護(hù)法規(guī)的不斷健全，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)將日益細(xì)致，企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理方面的支出力度將會加大，我國環(huán)境會計(jì)信息披露實(shí)務(wù)將會有較大發(fā)展。

[1]韓麗萍.淺議“可持續(xù)反戰(zhàn)與環(huán)境會計(jì)”[J].山西財(cái)稅,2005(5).

[2]許家林,孟凡利等.環(huán)境會計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.

[3]周麗娟,孟楓平.加快我國環(huán)境會計(jì)建設(shè)的理性思考[J].鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì),2005(2)

[4]王秋燕.可持續(xù)發(fā)展與綠色會計(jì)信息披露問題探析[J].學(xué)術(shù)交流,2005(5).

[5]唐小紅.中國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題探析[J].科技廣場,2010(2).

F275.2

A

1673-1999（2010）24-0085-03

李瑞萍(1972-)，女，山東東明人，碩士，福建信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院(福建福州350007)講師。

2010-09-26