云南省德宏州公安邊防支隊(duì) 歐陽清生

論行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的強(qiáng)化

云南省德宏州公安邊防支隊(duì) 歐陽清生

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于行政事業(yè)單位貫徹國家的法律、法規(guī)和制度，有利于保全國有資產(chǎn)，防止違法舞弊、弄虛作假等行為的發(fā)生，同時(shí)能提高行政事業(yè)單位的效率和效益。本文針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題，提出了強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 行政事業(yè)單位 問題 對(duì)策

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作主要依靠財(cái)政撥款或收支自身平衡，不以盈利為目的，業(yè)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，缺乏內(nèi)部壓力。部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不到位，執(zhí)行不到位，因而在某種程度上會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)收支失控，會(huì)計(jì)信息失真等問題。如何有效解決當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，進(jìn)一步充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，是當(dāng)前行政事業(yè)單位面對(duì)的一個(gè)迫切而重要的課題。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

1、思想認(rèn)識(shí)不到位

一些行政事業(yè)單位的管理者對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在模糊認(rèn)識(shí)甚至存在誤解，不理解新形勢(shì)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義。從而使行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作疏于防范和管理，只落實(shí)在嘴邊和文字上，損害了行政事業(yè)單位在公眾中的良好形象，導(dǎo)致各種舞弊和腐敗的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)工作人員職責(zé)不到位

目前我國絕大多數(shù)行政事業(yè)單位都是半收半支性質(zhì)，因此其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的工作相對(duì)來說面臨較小的競(jìng)爭(zhēng)壓力和生存危機(jī)。所以這些機(jī)構(gòu)很容易產(chǎn)生的一個(gè)弊端就是會(huì)計(jì)工作人浮于事，管理當(dāng)局任用的財(cái)會(huì)人員普遍素質(zhì)不會(huì)太高。單從會(huì)計(jì)憑證來看，實(shí)務(wù)中忽視簽字的現(xiàn)象非常普遍，或是根本沒有依照業(yè)務(wù)流程規(guī)則行事；在裝訂和整理會(huì)計(jì)憑證的過程中將各種業(yè)務(wù)混雜在一起，造成月末、年末賬證核對(duì)繁重的工作量；在期末提供會(huì)計(jì)資料方面只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與報(bào)告，而忽視對(duì)財(cái)務(wù)情況的完整分析和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制。

3、財(cái)務(wù)管理制度不健全

財(cái)務(wù)管理制度不健全主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①有些行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，缺乏成文的制度規(guī)定；有些行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊，不能適應(yīng)新情況的變化；有些行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，但管理的隨意性較大，實(shí)施力度不夠。②部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，兩套會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。③相關(guān)人員業(yè)務(wù)處理程序不規(guī)范、權(quán)責(zé)不明確，致使職務(wù)重疊或者越權(quán)行事，有些人員的權(quán)限過于集中，使得會(huì)計(jì)工作秩序混亂，缺乏相互之間的牽制。④有些行政事業(yè)單位記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的保管人員、經(jīng)辦人員、審批人員之間沒有實(shí)行崗位分離，缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制。

4、監(jiān)督力度不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門主要有內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢部門。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，紀(jì)檢部門主要是針對(duì)行政事業(yè)單位對(duì)黨的政策等的遵循及實(shí)施情況。然而，由于內(nèi)部審計(jì)部門以及紀(jì)檢部門是行政事業(yè)單位內(nèi)部的部門，處于單位的領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性，也缺乏制度保障他們的權(quán)利，這些部門不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。民間審計(jì)機(jī)構(gòu)(針對(duì)事業(yè)單位)和政府審計(jì)部門是行政事業(yè)單位外部監(jiān)督部門，但這種監(jiān)督由于民間審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，而政府審計(jì)主要以抽查的形式，因此，它們監(jiān)督作用變得比較弱。

二、強(qiáng)化當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

1、轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)管理

在當(dāng)前形勢(shì)下，行政事業(yè)單位的管理者要多學(xué)習(xí)一些行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的知識(shí)，要提高對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理的重視程度。在日常的管理工作中不得強(qiáng)令、指使、授意會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要多重視和支持會(huì)計(jì)工作。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、防范欺詐和舞弊行為、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。根據(jù)我國《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況建立健全崗位責(zé)任制度、收支管理辦法、票據(jù)管理辦法、專項(xiàng)資金管理、資產(chǎn)管理等行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，抓好落實(shí)發(fā)揮其作用。

2、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

各級(jí)行政事業(yè)單位不僅要建立一套完整的、符合本單位實(shí)際工作情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，同時(shí)要注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的動(dòng)態(tài)性。伴隨行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是動(dòng)態(tài)發(fā)展的。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)往復(fù)的過程。因此，必須根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制長(zhǎng)遠(yuǎn)適應(yīng)性研究，著眼于未來，進(jìn)行體制機(jī)制創(chuàng)新和控制理論創(chuàng)新，在法律法規(guī)規(guī)定的范同內(nèi)，對(duì)內(nèi)部控制做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，完善機(jī)制，推進(jìn)控制創(chuàng)新，使內(nèi)部控制與改革發(fā)展相適應(yīng)。

3、明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人不僅是戰(zhàn)略計(jì)劃的制定者，更是戰(zhàn)術(shù)步驟的監(jiān)督檢查者。他們有義務(wù)和責(zé)任理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，承擔(dān)一定的管理職責(zé)，了解會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)程，以保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。因此在工作職責(zé)說明上應(yīng)當(dāng)對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行明文規(guī)定，賦予相關(guān)責(zé)任人必要的權(quán)利對(duì)會(huì)計(jì)工作予以監(jiān)督和控制，使他們充分發(fā)揮組織給予的權(quán)利空間協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。使會(huì)計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門人員分別形成合力，創(chuàng)造一個(gè)和諧、合理的利益、力量分配格局。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，并提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效程度及其設(shè)計(jì)的效果作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到會(huì)計(jì)核算合規(guī)，財(cái)務(wù)制度健全。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)意見，審計(jì)決定，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。同時(shí)必須定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有力執(zhí)行。

[1]張蕾.試論行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊, 2009;14

[2]蔡江.行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題及對(duì)策[J].中國工會(huì)財(cái)會(huì),2010;2:14-15

（責(zé)任編輯：張彬）