山東省濟(jì)寧市金鄉(xiāng)縣興隆鄉(xiāng)財(cái)政所 楊雪云

企業(yè)稅收籌劃研究

山東省濟(jì)寧市金鄉(xiāng)縣興隆鄉(xiāng)財(cái)政所 楊雪云

稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可以減輕稅負(fù)，提高其財(cái)務(wù)管理水平促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)在籌資過(guò)程、投資過(guò)程以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)最大稅收效益。

稅收籌劃 折舊 債務(wù) 權(quán)益

稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅人的投資、籌資日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng)的合理安排以達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，對(duì)促進(jìn)企業(yè)生存發(fā)展具有重要意義。按照企業(yè)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容，可以分為籌資過(guò)程、投資過(guò)程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的稅收籌劃。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識(shí)

隨著稅法的不斷完善，偷逃稅行為逐漸被制止，企業(yè)開始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的體現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化，便于國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

（二）稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化

企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)。企業(yè)可以通過(guò)實(shí)行納稅最小化，降低稅收成本來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收，通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較少的方案，減少納稅人的利潤(rùn)流出，增加企業(yè)可支配資金，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源總是從利潤(rùn)低的行業(yè)流向利潤(rùn)高的行業(yè)，資本流動(dòng)代表著資源在市場(chǎng)上的配置，通過(guò)稅收的各種優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，主觀上是減輕了企業(yè)的稅負(fù)，但客觀上是發(fā)揮了國(guó)家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促進(jìn)了企業(yè)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置。

（四）稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策

稅收是國(guó)家用于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要手段，國(guó)家通過(guò)設(shè)定不同的稅收優(yōu)惠政策，降低了企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)收入和利潤(rùn)增加，競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，國(guó)家稅源更加豐盈，稅收隨之增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅收籌劃有助于國(guó)家稅收政策的優(yōu)化，增加稅收總額。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資過(guò)程中的籌劃

1.資金籌資方式的選擇。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金，主要是以發(fā)行股票、債務(wù)或內(nèi)部籌資的方式取得，無(wú)論哪種方式都存在一定的資本成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集足夠數(shù)額的資金，而且要使資本成本達(dá)到最低，這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。

某企業(yè)擬定投資600萬(wàn)元，債務(wù)利率為8%，企業(yè)所得稅率25%，現(xiàn)在有三個(gè)籌資方案如下：

通過(guò)以上分析看以看出，方案B和C利用了債務(wù)融資，在負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用下，普通股每股收益明顯超出沒(méi)有負(fù)債的情況，而且在一定程度上債務(wù)比例越高，每股收益越大，稅負(fù)越低。

2.融資租賃的利用。融資租賃是企業(yè)進(jìn)行籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃，企業(yè)可以迅速獲得所需要的資產(chǎn)，更重要的是融資租賃固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊的抵稅作用減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

（二）企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃

1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在投資時(shí)，有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨(dú)資企業(yè)的稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)只征收個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司要依法繳納企業(yè)所得稅。公司成立的子公司和分公司中，子公司作為獨(dú)立法人，單獨(dú)納稅，可享受稅收優(yōu)惠，而分公司不具法人資格，不能享受稅收優(yōu)惠，但其發(fā)生虧損時(shí)可計(jì)入總公司，總公司因此免交部分所得稅。企業(yè)在成立之初或到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以先考慮設(shè)立分公司，將經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)嫁給母公司，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，降低總公司的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)分公司開始盈利后，可將分公司改為子公司，利用地區(qū)間的稅收政策差異享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃。

2.投資地區(qū)的選擇。國(guó)家為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)、沿海地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)制定了不同的稅收政策，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇低稅負(fù)區(qū)進(jìn)行投資，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

3.投資方向的選擇

（1）投資行業(yè)的選擇。國(guó)家為進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，經(jīng)常采用稅率差別和減免稅的政策來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。比如，我國(guó)稅法規(guī)定，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率；對(duì)環(huán)保以及節(jié)能產(chǎn)業(yè)在5年內(nèi)減征或免征稅。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)，要取較低的行業(yè)稅率以達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)。

（2）投資項(xiàng)目的選擇。隨著股票和債券市場(chǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)傾向于以其閑置資金以及資產(chǎn)通過(guò)購(gòu)買股票、債券和基金的形式進(jìn)行對(duì)外投資。按照稅法的規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券所取得的利息收入免交所得稅，而購(gòu)買企業(yè)債券和對(duì)外直接投資取得的收入要繳納所得稅，這就需要企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)靈活處理。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的稅收籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅收籌劃。對(duì)存貨計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行核算。采用不同的方法，所計(jì)算的材料成本不同，從而影響當(dāng)前的利潤(rùn)和所得稅水平。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償，可以在稅前扣除,因此，它起著“稅收擋板”的作用。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，折舊的計(jì)提方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

某企業(yè)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為4000元，企業(yè)所得稅稅率為30%。根據(jù)不同的折舊計(jì)提方法計(jì)算的折舊額和所得稅處額如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元

由此可以看出，在年數(shù)總和法下，企業(yè)的折舊額隨著年數(shù)的增加而減少，相應(yīng)地，所得稅繳納額逐年增加，而在雙倍余額遞減法下，企業(yè)要繳納的所得稅逐年增加，后期的稅負(fù)較重。這就意味著如果企業(yè)前幾年處于稅收減免時(shí)期，加速折舊會(huì)使得企業(yè)少繳納所得稅，所以此時(shí)企業(yè)應(yīng)采用使折舊額較小的計(jì)提方法。

三、稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）關(guān)注稅收政策變化，提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

由于我國(guó)稅收政策不穩(wěn)定，各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一，這就要求企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)密切關(guān)注稅法變動(dòng)和地區(qū)間稅收政策變化，不斷審查和評(píng)估稅收籌劃方案的合理性，從企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)出發(fā)，及時(shí)防范各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）保證稅收籌劃的合法性

在稅收籌劃中，一個(gè)重要的前提就是合理合法，在這個(gè)前提下，我們進(jìn)行稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解本國(guó)的稅收法規(guī)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行，否則，很容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

（三）遵循成本效益原則

成本效益原則是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須遵守的原則，它是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達(dá)到降低稅負(fù)的作用，但在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，如果考慮不全面，往往導(dǎo)致企業(yè)成本提高。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必須是權(quán)衡各種利弊，不僅考慮稅負(fù)的降低，更要考慮成本費(fèi)用的增減狀況。

（四）積極培養(yǎng)稅務(wù)人才

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì)，稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財(cái)務(wù)、稅收法律和會(huì)計(jì)多方面知識(shí)的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以，企業(yè)要培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員，以提高稅收籌劃的有效性和合理性。

稅收籌劃是一項(xiàng)涉及面廣而又復(fù)雜的專項(xiàng)工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，真正使稅收籌劃達(dá)到合理避稅和降低稅負(fù)，增加企業(yè)價(jià)值的作用。

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（責(zé)任編輯：羅寧）