鄭州大學(xué)商學(xué)院 魯若楠

個(gè)人所得稅代扣代繳中的問題與改革

鄭州大學(xué)商學(xué)院 魯若楠

代扣代繳是我國當(dāng)前個(gè)人所得稅征收的主要途徑，但由于多種原因使得“個(gè)稅”征管工作困難較大，如何加強(qiáng)“個(gè)稅”的征管工作，提高征管水平，本文結(jié)合自己多年來的工作經(jīng)驗(yàn)，簡要談?wù)勀壳啊皞€(gè)稅”代扣代繳工作中存在的問題及對(duì)未來改革的思考。

個(gè)人所得稅 代扣代繳 問題 改革

隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入逐年呈上升趨勢，個(gè)人所得稅也迅速增長，成為國家和地方財(cái)政收入的重要來源之一，但由于個(gè)人收入多元化，具有隱蔽性和流動(dòng)性，所以，在稅收方面難以控制。因此，我國稅法規(guī)定，凡是可以在應(yīng)繳所得稅的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)。但由于在稅法的實(shí)際執(zhí)行中，有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，理解有誤，再加上一些納稅人納稅意識(shí)淡薄，使得“個(gè)稅”征管困難較大，多扣或少扣現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。本文結(jié)合自己多年來的工作經(jīng)驗(yàn)，簡要談?wù)勀壳啊皞€(gè)稅”代扣代繳工作中存在的問題及對(duì)未來改革的思考。

一、個(gè)人所得稅代扣代繳中存在的問題

1、支付單位責(zé)任意識(shí)淡薄，未實(shí)扣扣繳稅款

現(xiàn)在，我國個(gè)人所得稅采用納稅人自行申報(bào)和收入支付單位作為代扣代繳義務(wù)的納稅申報(bào)的征繳方式，而其中支付單位代扣代繳所得稅是主要方式，但由于一些企事業(yè)單位缺乏高度的責(zé)任感，不能如實(shí)地對(duì)單位個(gè)人收入進(jìn)行代扣代繳。如：只對(duì)收入較高的人群進(jìn)行代扣代繳，而對(duì)收入較低但已夠繳稅義務(wù)的人不進(jìn)行納稅申報(bào)代扣代繳；對(duì)單位臨時(shí)技工、返聘職工等的薪金、勞務(wù)收入在支付時(shí)不進(jìn)行代扣代繳，作為收入個(gè)人也未主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的稅款；采取虛報(bào)花名冊套取工資薪金，單位報(bào)銷個(gè)人的消費(fèi)支出，不計(jì)入工薪收入，因此逃避納稅。

2、計(jì)繳方法錯(cuò)誤，漏繳國家稅收

企事業(yè)單位不能按照國家稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，而是擅自采用獨(dú)創(chuàng)方法，導(dǎo)致國家稅收漏繳。具體表現(xiàn)如下：第一，有的企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員不按稅法規(guī)定的月計(jì)稅方式計(jì)稅，而是采用年計(jì)稅方式。第二，采用失效的方法計(jì)算納稅人一次性所得收入，如獎(jiǎng)金，年終加薪，勞動(dòng)分紅等收入。第三，采用臨商稅的方式計(jì)繳返聘或聘請的工程技術(shù)人員的薪金、報(bào)酬、稿費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等。第四，采用純益率或附征率計(jì)稅方式計(jì)算不能提供完整、準(zhǔn)確資料的承包、租賃的職工稅額。第五，有些企事業(yè)單位擅自扣減職工工資或工資外收入后再計(jì)算納稅，有些單位擅自提高養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金和醫(yī)療保險(xiǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅務(wù)征管與懲處手段落后，納稅人借此投機(jī)

納稅人數(shù)最多，征管工作最大的稅種要屬于個(gè)人所得稅，要做好個(gè)人所得稅的征管工作，就必須依靠先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)的技術(shù)裝備。但由于我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征管手段落后，對(duì)納稅申報(bào)和稅務(wù)稽查依然采用手工操作方式。在現(xiàn)實(shí)管理中，仍不具備現(xiàn)代化的管理模式，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)偷稅漏稅人員懲處力度不大，難以造成一定的威懾力，另外，由于逃稅收益大于違規(guī)成本，致使一些納稅人存在投機(jī)心理，冒觸犯法律的危險(xiǎn)逃稅漏稅。

二、個(gè)人所得稅代扣代繳工作的改革和完善

1、建立健全各項(xiàng)制度，約束納稅人和扣繳義務(wù)人行為

為了約束納稅人和扣繳義務(wù)人行為，為了給稅收檢查、稽核提供可靠依據(jù)，應(yīng)建立收入監(jiān)控體系，使用銀行卡交易，實(shí)行個(gè)人收入顯性化，準(zhǔn)確掌握個(gè)人收入項(xiàng)目、收入形式，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等情況；建立個(gè)人專門檔案，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控管理；建立扣繳義務(wù)人支付個(gè)人收入明細(xì)表制度，依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼建立納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，以約束高收入行業(yè)人群。各項(xiàng)制度的建立有利于加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)、技術(shù)監(jiān)督部門的配合，加強(qiáng)代扣代繳管理和檢查。

2、加強(qiáng)稅法宣傳，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，增強(qiáng)納稅人責(zé)任意識(shí)

作為稅務(wù)部門應(yīng)通過各種媒介加大稅法宣傳，不定期的教育重點(diǎn)納稅人和扣繳義務(wù)人，以增強(qiáng)人們的納稅意識(shí)，使其樹立納稅光榮的觀念。同時(shí)，作為個(gè)人所得稅代扣代繳工作的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員要切實(shí)掌握稅法的相關(guān)規(guī)定，掌握有關(guān)政策精神，認(rèn)真審核原始憑證的真實(shí)性與合法性，依據(jù)個(gè)人所得稅的減免規(guī)定編制個(gè)人收入帳目，準(zhǔn)確扣繳應(yīng)征項(xiàng)目的個(gè)人所得稅額。稅務(wù)執(zhí)法部門對(duì)扣繳義務(wù)人的違法行為，對(duì)偷稅、漏稅、抗稅人違法行為進(jìn)行嚴(yán)打，處罰力度要大，以提高一定的威懾力，使其不敢或無國再違法。

3、改進(jìn)征管方法，建立高效的征管體系

實(shí)行并普及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收，以及收集和查詢納稅資料。全方位、全過程監(jiān)控稅務(wù)的征管工作，分析稅源變化和政策的執(zhí)行情況，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)資源共享，加強(qiáng)部門間協(xié)作，以提高信息處理的速度和準(zhǔn)確度。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，應(yīng)建立納稅人獨(dú)立申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣代繳相結(jié)合的雙向申報(bào)制度，實(shí)現(xiàn)納稅人與代扣人之間相互核對(duì)，相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)信息平衡。稅務(wù)部門根據(jù)扣繳人申報(bào)的和納稅人自行申報(bào)的資料以及自身通過多種途徑獲得的資料建立納稅人檔案，以便有效監(jiān)控稅源。采用以上方式，易使納稅人逐步形成自覺申報(bào)納稅的潛意識(shí)，有利于提高我國公民的自覺守法的綜合素質(zhì)和水平。

總之，代扣代繳是我國當(dāng)前個(gè)人所得稅征收的主要途徑，只要建立高效的征管體系，增強(qiáng)全民的納稅意識(shí)，加大執(zhí)法力度，會(huì)計(jì)人員恪守職業(yè)道德，就能提高我國個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。

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（責(zé)任編輯：何秀秀）