浙江富春江通信集團有限公司 袁書生

由于改革開放，使得我國的各項事業(yè)與外界環(huán)境的接觸越來越頻繁，也使得我國的經(jīng)濟發(fā)展變得日益多元化。在我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展的同時，無疑給審計工作增添了越來越大的難度與挑戰(zhàn)。以前那種傳統(tǒng)的審核會計報表已經(jīng)很難達到現(xiàn)在大眾的期望值，所以要求有與之相適應(yīng)的新的審計方法的出現(xiàn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菓?yīng)運時代的產(chǎn)物，現(xiàn)就其做以下分析。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍巧鐣l(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，產(chǎn)生的原因主要有：

1.1 社會對審計信息的關(guān)注正在升級

隨著我國的社會化程度不斷加深，人們已經(jīng)進入了信息時代，信息技術(shù)的方便快捷高效的生活，生產(chǎn)方式已被人們所認(rèn)可和接受。人們對審計信息的公開化也越來越關(guān)注，因為能夠從中了解一些國家機關(guān)，企事業(yè)單位對于國家政令的實施情況，以便更好的行使自己的監(jiān)督權(quán)力。

1.2 審計人員面臨的風(fēng)險越來越凸顯

(1)企業(yè)的發(fā)展多元化給審計人員的工作帶來新的挑戰(zhàn)

俗語說的好：只有想不到的，沒有做不到的。面對現(xiàn)代人們的需求越來越高，一些新興的多元化的企業(yè)也正在悄然不斷的誕生，這些新興的企業(yè)有的要求信息化水平極高，一些業(yè)務(wù)往來都在網(wǎng)絡(luò)間進行；有的在以前的經(jīng)濟領(lǐng)域中沒有存在過等等，而審計人員面對新興的企業(yè)缺乏足夠的經(jīng)驗，對未知領(lǐng)域缺乏足夠的了解，這就給審計工作者帶來新的工作機遇和挑戰(zhàn)。另外在審計某個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險時，一旦發(fā)生經(jīng)營不善的情況，審計工作者會被賦予連帶的責(zé)任，所以說在新的歷史時期，審計工作者面臨的既是機遇也是挑戰(zhàn)，更多的是責(zé)任。

(2)新的環(huán)境，新的政策給予審計人員的要求越來越嚴(yán)格

由于人們的信息化水平正在不斷地提高，人們會經(jīng)常在網(wǎng)絡(luò)里收集，讀取一些感興趣的信息，尤其是在國家要求一些部門的工作要陽光化以后，審計部門所肩負(fù)的責(zé)任會越來越重要，它要求審計工作者要秉著為國家負(fù)責(zé)，對被審計單位負(fù)責(zé)，為百姓負(fù)責(zé)的角度嚴(yán)格自身的工作，作出精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，公布給社會，以便大家給與監(jiān)督。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎邆涞呢S富內(nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍敲媾R新時期的審計工作而出現(xiàn)的一種較為具有豐富內(nèi)涵的審計方法。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷撵`魂就是深入了解客戶并發(fā)現(xiàn)潛在的重大錯報風(fēng)險,其核心準(zhǔn)則就是1211新準(zhǔn)則——《了解被審單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》。那究竟什么是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆?？那就是：由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險，此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ╮iskoriented audit approach)。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫募夹g(shù)、方法

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是:它立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試，而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果（即符合性測試）。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負(fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而實事求是地對公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅(qū)動，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險點，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。在我國，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪搅私夂驼J(rèn)識的階段，相比而言，注冊會計師更為關(guān)注一些，有部分會計師事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進行審計時，已經(jīng)嘗試著對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用。從整個注冊會計師行業(yè)來看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段，但可以肯定地說，在不遠(yuǎn)的將來用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈鷤鹘y(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭咽潜厝弧Ｄ敲次覈鴩覍徲嫴捎玫募夹g(shù)方法的現(xiàn)狀又是如何呢?就國家審計署出臺的現(xiàn)有相關(guān)規(guī)則制度來看，我國國家審計采用的審計技術(shù)方法仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，即普遍運用的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶唾~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。作為國家審計機構(gòu)，肩負(fù)著代表人民的意志行使經(jīng)濟監(jiān)督職能、對政府執(zhí)行公共權(quán)利的部門進行監(jiān)督和檢查，對財政財務(wù)收支的真實、合法、效益的全面監(jiān)督等使命，只有不斷保持自身審計技術(shù)方法的先進性和科學(xué)性，才能履行好憲法和法律賦予的神圣職責(zé)。所以對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，國家審計也?yīng)該給予特別的關(guān)注，并努力吸收其成熟且先進的技術(shù)方法。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛畔⒒h(huán)境下開展的情況

隨著信息技術(shù)的日益發(fā)展和被審計單位所處環(huán)境的日益網(wǎng)絡(luò)化和信息化,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭灿辛诵碌奶卣?。信息化環(huán)境下的審計導(dǎo)向模式是以評估重大錯誤風(fēng)險為核心的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式,與早期的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾?在導(dǎo)向性、審計目標(biāo)、對象和方式等方面都有很大不同。在信息化環(huán)境下，對內(nèi)部審計工作提出了更新、更高的要求，如果內(nèi)部審計部門不及時研究、探索信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作，將失去審計資格。信息化給企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。信息技術(shù)對內(nèi)部審計產(chǎn)生了哪些影響？內(nèi)部審計應(yīng)該如何改變才能適應(yīng)變化？企業(yè)應(yīng)該如何加強信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計？眾所周知計算機會計信息系統(tǒng)是以電子計算機技術(shù)和現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以電子計算機及外部設(shè)備為數(shù)據(jù)處理工作，由會計信息互相聯(lián)系，以各種會計制度為依據(jù)形成的一個系。與傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)的工作方式相比，它在數(shù)據(jù)處理方式、數(shù)據(jù)處理流程、人員構(gòu)成和工作組織體制以及內(nèi)部控制方式都有很大的不同。因而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦ζ髽I(yè)會計信息系統(tǒng)進行審計時，審計人員就需要適應(yīng)這種變化，調(diào)整審計對象、改變審計方法?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嬈瘘c是風(fēng)險的識別。因此，正確識別企業(yè)會計信息體統(tǒng)的風(fēng)險，是審計人員首先應(yīng)該著重解決的問題，而不是僅僅只是關(guān)注企業(yè)財務(wù)信息是否真實、可靠。

五、開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)θ藛T能力和素質(zhì)方面的要求

我國要開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，就勢必要求審計人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是將被審計單位置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計單位有無經(jīng)營風(fēng)險、這些經(jīng)營風(fēng)險能否引起審計風(fēng)險、研究被審計單位有無舞弊情況、這些舞弊行為能否引起審計風(fēng)險等。這就對審計人員的素質(zhì)和技術(shù)提出了較高的要求。在這種情況下，審計人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備現(xiàn)代審計理論和審計技能知識，還要具備法律、稅務(wù)、管理、市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面的知識和技能；不僅要會從微觀的角度，從一個單位、一個事項，以及一些數(shù)據(jù)的變化中分析發(fā)現(xiàn)問題，還要能站在宏觀的角度，根據(jù)國際國內(nèi)形勢變化、經(jīng)濟發(fā)展情況、行業(yè)發(fā)展情況以及管理、控制情況分析發(fā)現(xiàn)問題；不僅要會運用審計的詢問、檢查、函證、盤存等一般方法發(fā)現(xiàn)問題，還要會運用數(shù)理統(tǒng)計、計算機審計等方法來發(fā)現(xiàn)問題；不僅要有較高的管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面專業(yè)知識和豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要有較高的分析、判斷能力，有洞察錯報風(fēng)險領(lǐng)域存在的能力等。更為重要的是，由于經(jīng)濟的快速發(fā)展和知識的不斷更新，審計人員應(yīng)該具備不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)風(fēng)險審計發(fā)展的需要。但從目前情況看，我國審計人員的素質(zhì)和技術(shù)還有待提高，審計人員計算機能力、知識結(jié)構(gòu)、工作創(chuàng)新能力等，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

六、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計，經(jīng)濟責(zé)任審計等審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚匾暳私夂蜏y試，將審計風(fēng)險減少到最小程度，實現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，審計工作?yīng)從分析風(fēng)險入手，在全面了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該機構(gòu)的特殊風(fēng)險，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及風(fēng)險隱，做到防患于未然。

七、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審的結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保障本單位保障各項工作規(guī)范、有序、高效運作；各部門依法、有效地履行其職責(zé)；保障各類業(yè)務(wù)和管理信息的真實可靠等等。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙⒃趦?nèi)部控制的基礎(chǔ)之上，針對其高風(fēng)險的領(lǐng)域展開調(diào)查，了解，深入翔實地展開工作，以達到對風(fēng)險的最嚴(yán)密的監(jiān)控。二者之間是相互依存，相互促進的，密不可分的。內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍羌訌妰?nèi)部控制的有力保障。他們都是為企業(yè)能夠有效的規(guī)避一定的風(fēng)險，并最終達到其高效經(jīng)營的宗旨服務(wù)的。

八、開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)時與風(fēng)險管理職能部門的協(xié)調(diào)與聯(lián)系

企業(yè)風(fēng)險無處不在，一個企業(yè)要得到長足的發(fā)展，必定離不開企業(yè)的風(fēng)險管理部門，而企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藛T是以顧問的形式對其管理者進行指導(dǎo)，協(xié)調(diào)，且又保持相對的獨立，這不僅能保證審計人員的觀點比較客觀，并且具有可信性，便于各部門有效的開展工作。所以二者必須達到有機的結(jié)合，互為所用。在企業(yè)風(fēng)險管理中引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的力量，以風(fēng)險為基點，進行風(fēng)險評估、識別和應(yīng)對，不僅可以提高內(nèi)部審計部門的凝聚力，提升全員的工作積極性，還有助于企業(yè)實現(xiàn)在風(fēng)險環(huán)境下的協(xié)調(diào)與長遠(yuǎn)的發(fā)展。

九、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱?、審計方案及審計報告的撰寫和?yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)風(fēng)險的預(yù)防和有效規(guī)避起著重要的作用，所以在實施之前必定要制定周密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠媱?，審慎地提交審計方案。我國目前的《?nèi)部審計準(zhǔn)則》對審計程序的應(yīng)用有明確的規(guī)定，不利于審計師職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高，限制了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的推廣。為了適應(yīng)新形勢下的企業(yè)快速發(fā)展的需要，在制定審計計劃和審計方案的時候應(yīng)該注意借鑒國外內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵尚偷某晒?jīng)驗，盡量避免不走或少走彎路，并且要具備很強的可操作性。撰寫審計報告的時候，審計人員應(yīng)在風(fēng)險評估和識別的基礎(chǔ)上，通過實施審計程序，對企業(yè)發(fā)展可能遇到的風(fēng)險進行全面評價，并提出改良方案和建議。

十、現(xiàn)階段開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的難點

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈耐茝V應(yīng)用是為了適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境的諸多變化及注冊會計職業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H應(yīng)用中同時也面臨著相當(dāng)多的問題和困難。

10.1 大部分企業(yè)的內(nèi)部控制不能適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?/h3>

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律和法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及程序。在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，注冊會計師通常需要了解被審計單位的內(nèi)部控制以識別和評估財務(wù)報表層次及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，注冊會計師在這種條件下進行審計就會存在很大的困難，操作時會遇到重重阻力。所以就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加大內(nèi)部控制的力度，以便為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌麑嵤咔逭系K。

10.2 審計人員素質(zhì)相差甚遠(yuǎn)是制約的一個重要因素

審計人員素質(zhì)偏低，不能與時代同步發(fā)展也是制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的一個重要因素，人員素質(zhì)的高低直接制約著審計工作的順利進行?，F(xiàn)在是信息時代，為了提高辦事效率，很多企事業(yè)間的業(yè)務(wù)交流都會選擇在網(wǎng)上進行，并且運用的科技含量也比較高，這就要求審計人員具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，以便能及時發(fā)現(xiàn)問題，提示風(fēng)險。如果從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，怎么能及時發(fā)現(xiàn)潛在的危險，怎么能查找出業(yè)務(wù)往來中的問題呢？所以人員素質(zhì)偏低是影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的一個重要因素。

十一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趹?yīng)對金融危機中的作用

由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍呛瞬榭蛻舻慕?jīng)營狀況并能及時發(fā)現(xiàn)潛在的重大經(jīng)濟問題，所以其能夠最大限度的保護客戶的經(jīng)濟利益并能根據(jù)實際情況及時的作出預(yù)警提示，避免企業(yè)或其它一些部門不受或少受經(jīng)濟損失，盡量規(guī)避金融危機給企業(yè)帶來的巨大傷害與沖擊。

總之，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)是歷史發(fā)展的必然；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w實施方法在各個國家以及各個事務(wù)所都有不同，需要根據(jù)自身的特點去操作，但本質(zhì)上是一致的；雖然現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴮嵤┻€面臨諸多的困難，但我們一定會積極想辦法，并借鑒國際成功經(jīng)驗積極應(yīng)對，以保證其在我國的順利實施。

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