青島振青會計師事務所有限公司 遲娜娜

高新技術企業(yè)具有高風險、高收益的特點，其成長發(fā)展是一個漫長而充滿風險的過程。如何實現(xiàn)高新技術企業(yè)的快速成長，提升其核心競爭力，建立有效的內(nèi)部控制是根本保證。內(nèi)部控制本身是一個以控制環(huán)境為基礎。風險評估為依據(jù)，監(jiān)控為保證的有機整體。實踐證明：凡經(jīng)營成功的高新技術企業(yè)，都有一套適合其自身特點的健全高效的內(nèi)部控制體系；凡經(jīng)營失敗的高新技術企業(yè)，其失敗的原因大都與其內(nèi)部控制的缺失有關。

一、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率和效果，保證資產(chǎn)的安全性及經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性，企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。因此可見，企業(yè)健全有效的內(nèi)部控制是規(guī)避風險的有力保證。具體來說內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、內(nèi)部控制有利于企業(yè)的合法經(jīng)營，內(nèi)部控制制度有利于國家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)中的貫徹和實施。在企業(yè)中，有效的執(zhí)行國家方針政策和法規(guī)。內(nèi)部控制制度的完善是非常重要的，通過內(nèi)部控制可以有效的監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部的任何部門與環(huán)節(jié)，及時反映、糾正所發(fā)生的各類問題，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理的合法性。

2、內(nèi)部控制可以保證企業(yè)信息搜集的正確可靠。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，對職責分工進行科學化的管理，可以保證各種管理信息的正確和可靠。這些信息在企業(yè)經(jīng)營管理者分析過去、管理現(xiàn)在、和預測未來形式并做出決策的過程中起到重要的作用。

3、內(nèi)部控制有助于企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和目標而設計的一系列控制方法、制度措施和程序組成。只要內(nèi)部控制滲透于單位經(jīng)營管理活動的各個方面，內(nèi)部控制就會起到協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用，各個部門和工作人員的各項職責都是由每一級管理層授予下屬各級的職責得到正確的履行，朝著企業(yè)目標方向發(fā)展，最終保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。

二、高新技術企業(yè)內(nèi)部控制存的問題

1、內(nèi)部控制環(huán)境弱化?？刂骗h(huán)境是指對企業(yè)控制的建立和實施有著重大影響的多種因素的統(tǒng)稱，控制環(huán)境的好壞直接影響著企業(yè)其他控制實施效果。高新技術企業(yè)輕視內(nèi)部控制，行政指揮、家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在，內(nèi)部控制環(huán)境弱化。主要表現(xiàn)在：（1）管理者對內(nèi)部控制不夠重視。在一些企業(yè)管理者沒有以身作則帶頭嚴格遵守內(nèi)部控制制度。如有的企業(yè)管理人員對于企業(yè)本身的會計制度十分輕視，總是以靈活性原則處理，出現(xiàn)許多違反會計制度的現(xiàn)象。有的企業(yè)管理者對企業(yè)制會計制度十分陌生，對企業(yè)會計制度的建立持著一種可有可無的態(tài)度，對職工培訓只重形式不重實質。（2）企業(yè)組織結構尚未達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求。企業(yè)存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權責分派體系不清晰，造成企業(yè)各部門間推卸責任或逾越自己的權力行使職權，上級政策命令貫徹執(zhí)行不到位。

2、管理層對內(nèi)部控制設計與評價不夠重視。由于企業(yè)監(jiān)管及內(nèi)部管理需求對建立內(nèi)部控制的要求比較低，至少沒有法定要求，造成自身完善和有效執(zhí)行內(nèi)部控制的動力不足，因而管理層意識不強，致使高新技術企業(yè)內(nèi)部控制制度不成體系、不夠全面，而且執(zhí)行效果不好。高新技術企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度設計與評價重視不夠，董事會在內(nèi)部控制設計與評價體系中尚未起到核心作用。在員工積極性上，表現(xiàn)為全員參與不足，員工積極性不高，未形成獨具特色的組織文化；員工整體素質參差不齊，也影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果。

3、內(nèi)部控制體系不完善。內(nèi)部控制體系制定不完整。我國各種類型的經(jīng)濟單位還沒有公開制定完整的內(nèi)部控制體系，相關內(nèi)部控制制度也只散見于各種內(nèi)部文件之中，更談不上科學合理和互相銜接；財務部門不及時提供信息，企業(yè)的內(nèi)部控制涉及到一個經(jīng)濟單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財產(chǎn)管理、購銷業(yè)務管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等多個部門，而作為財務管理這樣一種綜合性的管理部門，很難在內(nèi)部顯示出其突出地位，有一些相關信息無法及時向審計員提供；內(nèi)控制度缺少方法和措施。雖然不少企業(yè)有相關的內(nèi)部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特別是在內(nèi)部控制的檢查，大多未落實到實處，更沒有定期進行報告。

4、內(nèi)部控制評價缺乏具體標準和尺度。審計中的內(nèi)部控制評價具有其不可代替的重要作用，但是由于內(nèi)部控制評價理論才是剛剛建立，還有待發(fā)展和完善。

三、完善內(nèi)部控制的對策研究

1、強化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制責任。內(nèi)部控制關系到整個企業(yè)效率和受托責任的改進。企業(yè)部門的負責人應當主要負責執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，不斷地維護積極的內(nèi)部控制環(huán)境。如荷蘭的《企業(yè)賬戶法案》規(guī)定，進行合理的財務管理、對管理、組織和政策的效率與效果進行控制，都是部長的職責。我國不斷刮起的審計風暴，加大了企業(yè)機構對財務和管理運作進行恰當內(nèi)部控制的需要。私人部門的會計丑聞迫使理論界和實務界以保護消費者和投資者的名義。對受托責任和透明度問題進行重新審視。從這個角度而言，應制定政策以讓企業(yè)對各級人大和納稅人更加負責。管理層有責任建立和維護這樣的內(nèi)部控制。我們認為，所有的企業(yè)部門負責人都應當意識到，強有力的內(nèi)部控制構造對于企業(yè)組織的控制、目的、運營和資源而言都是重要的。每個企業(yè)主體都必須建立、記錄、評估和監(jiān)督內(nèi)部控制，這主要是各級企業(yè)管理層的責任，但企業(yè)組織中的每個人都對內(nèi)部控制負有責任。只有讓企業(yè)主體的高管層參與內(nèi)部控制程序，才能夠確保更有效、持久的監(jiān)督以及對公共資源的受托責任。

2、重視對單位負責人進行內(nèi)部控制的宣傳。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負責人對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為又是關鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強對單位負責人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，顯得尤為重要。今后在制定內(nèi)部控制有關規(guī)定時同樣要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

3.建立恰當?shù)膬?nèi)部控制標準。為了促進對內(nèi)部控制的共同認識，需要一個概念框架、邏輯一致的定義和術語以及評價標準，這樣，企業(yè)主體的管理者、審計師、立法者、管制者、市民、學術界就能夠形成改進內(nèi)部控制的合力。企業(yè)主體的管理層應當依據(jù)內(nèi)部控制標準，對其內(nèi)部控制進行經(jīng)常性的測評(至少一年一次)，這有助于確保管理層所負責的內(nèi)部控制始終是恰當?shù)?，并且像計劃的那樣運作，阻止內(nèi)部控制的失靈。管理層應對內(nèi)部控制的運作進行全面的測評，以確定它們的合理性、它們是否得到遵循、幫助存在問題的領域形成改正行動。

4、加強企業(yè)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。在內(nèi)部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應頻繁輪換，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

總之，高新技術企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全是一個漸進的過程，對其所進行的評價也是不斷完善的。但是應相信，適當借鑒美國等發(fā)達國家的有益經(jīng)驗和實際做法，結合我國高新技術企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況，一定可以在不遠的將來，建立符合我國國情的高新技術企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)外部評價框架，通過對我國高新技術企業(yè)內(nèi)部控制的有效評價，形成一個我國高新技術企業(yè)內(nèi)部控制狀況持續(xù)改進的一個重要信息反饋渠道。

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