柳州五菱汽車有限責(zé)任公司 何芳

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)與優(yōu)勢，有效實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)

柳州五菱汽車有限責(zé)任公司 何芳

五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，明確指出內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。本文就內(nèi)部審計(jì)如何利用自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢，有效實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行有益的探討。

內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制評價(jià) 有效性 優(yōu)勢

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控評價(jià)工作與外部審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別

（一）評價(jià)的目的不同、側(cè)重點(diǎn)不同

注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，主要的目標(biāo)是使得財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者可以合理的信任財(cái)務(wù)報(bào)告是在內(nèi)部控制無重大缺陷的情況下做出的，是對財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)的一個(gè)有益補(bǔ)充，以增強(qiáng)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的信任程度。

內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，存在著外部審計(jì)的鑒證部控制制度的評價(jià)，有利于內(nèi)部審計(jì)對于內(nèi)部控制的評價(jià)更偏重于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制各治理過程的效果，屬于管理審計(jì)的范疇。

（二）監(jiān)督的方式不同

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。注冊會(huì)計(jì)師的鑒證工作屬于委托性質(zhì)的，實(shí)施的頻率基本與財(cái)務(wù)報(bào)告年審?fù)?，屬于專?xiàng)監(jiān)督的范疇，不具備內(nèi)部審計(jì)日常監(jiān)督的優(yōu)勢。

（三）報(bào)告的類型不同

注冊會(huì)計(jì)師在出具“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”時(shí)有在報(bào)告中必須出現(xiàn)的要素，并與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告一樣，有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報(bào)告形式。與其相比，內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的報(bào)告主要是針對評價(jià)過程中認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評價(jià)報(bào)告中進(jìn)行反映。

通過上述內(nèi)外審計(jì)評價(jià)工作的對比，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評價(jià)的范圍不僅僅停留在與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制制度，而是涵蓋了整個(gè)控制系統(tǒng)本身，內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)工作和外部審計(jì)的鑒證工作，兩者的評價(jià)報(bào)告形成了對內(nèi)部控制完整的評價(jià)。

二、內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評價(jià)的特點(diǎn)與優(yōu)勢

分部計(jì)機(jī)構(gòu)如何能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督、檢查和評價(jià)，直接決定筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)就是——處于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。因此內(nèi)部審計(jì)從事內(nèi)部控制評價(jià)具有以下方面的優(yōu)勢：

①受托于管理當(dāng)局，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況；②了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，了解風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域；③進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)，涉及整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價(jià)更有深度；④日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，使得公司治理處于主動(dòng)地位，能夠及時(shí)、主動(dòng)、快速的響應(yīng)以減少損失、落實(shí)責(zé)任、提出整改措施；⑤內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量由專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，工作質(zhì)量得到監(jiān)督；⑥企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部審計(jì)的作用日益得到加強(qiáng)，地位逐漸提升。

三、如何根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展內(nèi)部控制評價(jià)的思考與實(shí)踐

在實(shí)際工作中，可以通過以下幾個(gè)方面充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢，積極、有效的開展內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)。

（一）以風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)

內(nèi)部審計(jì)在組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)計(jì)劃時(shí)，充分利用其了解公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，了解公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這一優(yōu)勢來開展工作。以風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向的評價(jià)方案，將需要評價(jià)的內(nèi)容歸結(jié)為三大模塊的內(nèi)容，即：“內(nèi)部控制環(huán)境”、“企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)控制、評價(jià)”、“內(nèi)部控制體系”。

第一模塊：內(nèi)部控制環(huán)境評價(jià)

不同的單位，控制環(huán)境存在差別，但是，控制環(huán)境總體來說，可以從以下幾方面重要的內(nèi)容體現(xiàn)控制環(huán)境目前所處的狀態(tài)的：①公司治理完善情況（現(xiàn)代企業(yè)制度建立、健全情況）；②內(nèi)部審計(jì)地位以及工作的開展；③人力資源政策以實(shí)務(wù)；④法制教育。

在實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境評價(jià)時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、在所行業(yè)的影響力、公司人文關(guān)懷、員工成長通道、業(yè)績考核是否導(dǎo)致過大壓力等方面，可以做更為深入評價(jià)、更適當(dāng)?shù)脑u價(jià)。

第二模塊：企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評估

內(nèi)部審計(jì)本身就參與在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估活動(dòng)中，其對風(fēng)險(xiǎn)評估的經(jīng)驗(yàn)對外部審計(jì)要豐富。因此，可以根據(jù)指定的評價(jià)內(nèi)容，有針對性地對企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評估的情況進(jìn)行評價(jià)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域例如：貨幣資金管理、網(wǎng)上銀行付款權(quán)限設(shè)置等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的監(jiān)控力度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的控制漏洞，管理層對內(nèi)控缺陷的態(tài)度以及整改情況，也是企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評估及控制的重要體現(xiàn)。

第三模塊：內(nèi)部控制體系的長效監(jiān)督機(jī)制

在對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價(jià)時(shí)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制政策，將體系細(xì)分為日常監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督兩部分，把監(jiān)控活動(dòng)分配到我們開展的審計(jì)監(jiān)督工作中去，形成審計(jì)監(jiān)督的長效機(jī)制。

（二）日常監(jiān)督優(yōu)勢是做好內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)

對內(nèi)部控制評價(jià)不能僅僅局限于每年集中幾個(gè)月開展年度評價(jià)工作，這樣必然會(huì)導(dǎo)致將內(nèi)部控制評價(jià)形式化。筆者認(rèn)為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督優(yōu)勢，是做好內(nèi)部控制評價(jià)工作的基本保障，也是對內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表評價(jià)最直接、最有力的證明。

（三）特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合的優(yōu)勢

特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合，具有以下優(yōu)勢：

1、符合成本效益的原則

筆者認(rèn)為，可以將一些特殊的、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制專項(xiàng)評價(jià)活動(dòng)，與專項(xiàng)管理審計(jì)相結(jié)合的形式來開展，是符合成本效益原則的，把好鋼用在刀刃上。

2、內(nèi)部控制的有效性直接體現(xiàn)為管理的有效性

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全，在專項(xiàng)管理審計(jì)報(bào)告中，對管理的評價(jià)可以直接提升為對內(nèi)部控制的評價(jià)；對管理的改進(jìn)意見可以從完善內(nèi)部控制的角度考慮，出臺(tái)彌補(bǔ)缺陷的措施并實(shí)施補(bǔ)救。

3、有利于促進(jìn)各單位對內(nèi)部控制制度的重視

在專項(xiàng)管理制度中，內(nèi)部審計(jì)從管理層面對內(nèi)部控制制度的評價(jià)，有利于促進(jìn)各單位對內(nèi)部控制制度的重視，普及從內(nèi)部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實(shí)例支持的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，對廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價(jià)值。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)只有充分發(fā)揮自身特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展對內(nèi)部控制制度評價(jià)，以完善內(nèi)部控制制度來促成良好的控制環(huán)境，進(jìn)而有效促進(jìn)組織控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，以推進(jìn)形成一個(gè)相互促進(jìn)的良性循環(huán)。

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》（征求意見稿）

[3]《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）