湖南省第二人民醫(yī)院 何芳

淺談醫(yī)院內(nèi)部控制制度

湖南省第二人民醫(yī)院 何芳

當(dāng)前，衡量醫(yī)院管理水平與加強(qiáng)醫(yī)院管理方式的重要標(biāo)志之一是內(nèi)部控制。醫(yī)院內(nèi)部控制，是為了確保醫(yī)院有效的進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)和維護(hù)資產(chǎn)安全、完整，防范、糾正錯(cuò)誤紕漏，確保會(huì)計(jì)部門資料的合法、真實(shí)、完整而采取的一系列措施、政策或程序。由此可見，在醫(yī)院經(jīng)營管理和監(jiān)測控制范疇中，內(nèi)部控制處于舉足輕重的地位，擁有非常重要的意義。在不斷深入醫(yī)院體制改革和快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)推動(dòng)下而日益激烈的醫(yī)療市場競爭中，醫(yī)院要求得生存和發(fā)展，首要任務(wù)是完備內(nèi)部控制體制，以不斷提高醫(yī)院自身綜合實(shí)力，才能更自如地應(yīng)對白熱化的醫(yī)療競爭。本文通過闡述內(nèi)部控制對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，以及調(diào)研分析國內(nèi)醫(yī)院當(dāng)前內(nèi)部控制體制存在的問題，提出了完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)思路與措施。

醫(yī)院內(nèi)部控制 審計(jì)制度 建設(shè)方法

醫(yī)院的內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的方方面面的過程中，其不僅包括綜合規(guī)劃以確保醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的效益性、合法性，同時(shí)也包括制定能夠進(jìn)行自行檢查、核算、調(diào)整分析內(nèi)部業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的程序步驟以及各項(xiàng)規(guī)章制度。然而，由目前醫(yī)院內(nèi)部控制的客觀環(huán)境以及內(nèi)部控制制度自身來分析，一定的問題以及局限性仍存在，并阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行和發(fā)揮。本文將就此展開論述。

一、內(nèi)部控制的作用

1.統(tǒng)籌整合作用

由內(nèi)部控制的目標(biāo)以及演化進(jìn)程看，醫(yī)院內(nèi)部控制涉及到醫(yī)院的方方面面，其職能不僅確保財(cái)產(chǎn)的安全、完整，會(huì)計(jì)資料檢查的準(zhǔn)確、可靠，還將醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)的貫徹政策的促進(jìn)以及經(jīng)營效率的提高納入麾下?；诖酥笇?dǎo)思想，內(nèi)部控制得以利用會(huì)計(jì)、審計(jì)，優(yōu)秀人才的選拔提升，道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則等重要因素，從而實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌整合與宏觀控制的雙重目標(biāo)。

2.約束與激勵(lì)作用

制定內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合既定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動(dòng)做到井然有序，從而達(dá)到預(yù)期效果。由上可見，對管理活動(dòng)起到約束作用的內(nèi)部控制，通過監(jiān)督與考核的嚴(yán)密性，反映工作實(shí)績的真實(shí)，同時(shí)也激發(fā)了醫(yī)護(hù)工作者的熱情及潛能，進(jìn)而提升工作效率。

3.促進(jìn)加強(qiáng)作用

醫(yī)院內(nèi)部控制根據(jù)其自身特色偏重制度的設(shè)計(jì)、原則的控制應(yīng)用，借以明晰業(yè)務(wù)部門的實(shí)際工作動(dòng)向，從容發(fā)揮控制制度的影響力，使之揚(yáng)長避短，達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)。

二、存在于內(nèi)部控制中的理論誤區(qū)

1.忽略內(nèi)部控制的經(jīng)營性目的，而單純注重防止會(huì)計(jì)信息失真

內(nèi)部控制包含經(jīng)營服務(wù)性、財(cái)務(wù)報(bào)告、遵循性目的等方面。合理的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)有效地確保醫(yī)院管理層對其經(jīng)營服務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度有足夠的了解，以及確保對外財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性、可靠性。

2.將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

在管理層面上，可將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。相當(dāng)一部分醫(yī)院的管理者對于內(nèi)部控制的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制即為醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行的成本、內(nèi)部資產(chǎn)安全、內(nèi)部資金控制等措施，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。而內(nèi)部控制的另外一點(diǎn)即內(nèi)部管理控制，側(cè)重于提高經(jīng)營服務(wù)效率，保證相關(guān)人員對于既定的管理方針的遵守程度。以上兩方面相互制約同時(shí)也相互依托，才能形成高效有序的醫(yī)院內(nèi)部控制控制網(wǎng)絡(luò)。

3.將內(nèi)部控制誤解為內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制由內(nèi)部牽制形式發(fā)展而成。然而，現(xiàn)代內(nèi)部控制不單是內(nèi)部牽制，還包括預(yù)算控制、人員素質(zhì)控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。

三、當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)未能建立或充分發(fā)揮作用

目前，針對于法人治理結(jié)構(gòu)的建立，雖然醫(yī)院紛紛制定了相關(guān)聯(lián)的制度和具體規(guī)定，但受機(jī)制和體制的影響，并未真正形成實(shí)際的法人治理結(jié)構(gòu)。這就造成眾多規(guī)定在實(shí)際操作、運(yùn)行中難以執(zhí)行，執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)無法得到有效分離，部門之間、上下級之間的相互監(jiān)督、相互制約機(jī)制也沒有得到真正實(shí)現(xiàn)或充分發(fā)揮作用。

2.缺少評價(jià)、監(jiān)督機(jī)制

醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價(jià)都流于形式，效果不理想。在實(shí)際工作中，有的單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒有很好地實(shí)行分離制約制度。

3.內(nèi)部控制建設(shè)不完善

由于我國建立內(nèi)部控制制度較遲于發(fā)達(dá)國家，當(dāng)下許多醫(yī)院都存在內(nèi)部控制制度不健全或者內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和規(guī)范性，使得醫(yī)院在經(jīng)營的相關(guān)環(huán)節(jié)，不能在科學(xué)、嚴(yán)密、有效的監(jiān)控之下，使內(nèi)控制度喪失了嚴(yán)肅性和政策性、有效性。

4.執(zhí)行不嚴(yán)現(xiàn)象頻發(fā)

內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，需要人來實(shí)現(xiàn)，但大多數(shù)醫(yī)院管理層習(xí)慣于行政指揮，而輕視內(nèi)部控制，涉及到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不遵從程序辦理，使內(nèi)部控制制度喪失了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

四、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)方法

1.從經(jīng)濟(jì)角度建立合理的醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計(jì)手續(xù)

(1)設(shè)立健全的審查制度，來審查內(nèi)部控制制度是否全面、完善以及有無步驟過繁或程序控制不嚴(yán)之處。

(2)執(zhí)行情況的審查。通過審查各職能部門以及各科室是否嚴(yán)格、有效執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)部控制制度。

(3)有效程序的審查。需要審查內(nèi)部控制的各種制度執(zhí)行結(jié)果是否如期達(dá)到目標(biāo)，否則適當(dāng)提出建議。

2.從規(guī)章制度角度規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部控制

（1）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度

授權(quán)批準(zhǔn)是指醫(yī)院在經(jīng)營各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要通過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。其形式通常分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。前者是對辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的條件、權(quán)力和相關(guān)責(zé)任者做出的采用文件形式的管理部門規(guī)定，其時(shí)效性一般較長。后者指對辦理例外性、非常規(guī)性交易事件，而特殊規(guī)定其中的權(quán)力、條件和責(zé)任。因此，醫(yī)院建立的授權(quán)批準(zhǔn)體系，應(yīng)明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)的層次、授權(quán)批準(zhǔn)的程序以及授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。

(2)建立崗位的責(zé)任制度

醫(yī)院必須加強(qiáng)崗位責(zé)任制，以保證內(nèi)控制度的實(shí)施，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)定期考核檢查各崗位工作狀況，相互監(jiān)督，明確職責(zé)，創(chuàng)造遵紀(jì)守法、有條不紊的經(jīng)濟(jì)工作氛圍。同時(shí)，定期換崗十分必要，理由有二：其一，通過換崗的工作交接暴露工作中存在的問題，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高工作質(zhì)量；其二，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力。

(3)加強(qiáng)對人員素質(zhì)的控制

醫(yī)院管理水平的提高，很大程度上取決于人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。首先，醫(yī)院的高層管理人員應(yīng)該具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)部控制制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)部控制制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來執(zhí)行，否則控制措施就會(huì)失效。就會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的控制而言，一是要不斷加強(qiáng)工作人員思想道德修養(yǎng)，使其遵守國家、單位、行業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成一絲不茍、兢兢業(yè)業(yè)的良好工作作風(fēng)；二是應(yīng)建立崗前培訓(xùn)及再教育制度，確保他們政治上過硬，業(yè)務(wù)上精通，使會(huì)計(jì)工作正確、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。其次，醫(yī)院應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專業(yè)技能的人才競聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個(gè)員工所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，最大限度地發(fā)揮他們的積極性和能動(dòng)性，把所從事的工作做到最好。同時(shí)醫(yī)院還要設(shè)計(jì)和協(xié)調(diào)好各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部的民主監(jiān)督機(jī)制和控制檢查制度，防止不法分子侵犯國家利益或非法牟取私利。

（4）充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用

醫(yī)院應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)、監(jiān)證職能，規(guī)范醫(yī)院的行為。對資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行核對，對相關(guān)賬證、賬賬、賬表進(jìn)行核對、調(diào)節(jié)與分析，對基建工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)，開展經(jīng)濟(jì)效益、科室負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，防止控制程序中因時(shí)間推移而產(chǎn)生的疏忽和舞弊，同時(shí)也有利于消除控制制度中連續(xù)出現(xiàn)錯(cuò)誤的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

由此可鑒，醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要想使國家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須建立健全和發(fā)展醫(yī)院內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，有效地控制和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，將醫(yī)院內(nèi)部控制制度納入科學(xué)化、規(guī)范化和法制化的發(fā)展軌道，通過在實(shí)踐中的不斷探索和創(chuàng)新，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮，對于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

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