天地科技股份有限公司 舒玲敏

方寸印花稅之我見

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印花稅主要實行納稅人“三自”的征收方式，稅款的計征完全靠納稅人的積極性和自覺性。由于該稅種稅源復雜繁多，有五大類13個稅目，納稅人要做到全面詳盡地了解該稅種的每一稅目，確有一定的難度，稍有疏忽，工作當中難免出現(xiàn)錯、漏的問題。其實，對于印花稅的各稅目，只要理解透徹，納稅人在規(guī)避錯、漏的同時還可對其進行合理籌劃。

印花稅 管理 籌劃

印花稅創(chuàng)始于1624年的荷蘭，因繳稅時是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，以示完稅，從而被命名為“印花稅”；1854年，奧地利政府印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票，由納稅人自行購買貼在應(yīng)納稅憑證上，并規(guī)定完成納稅義務(wù)是以在票上蓋戳注銷為標準，世界上由此誕生了印花稅票。

一、印花稅的概念及特點

印花稅：是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅，是具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。

印花稅稅負很輕，但征收面廣，可以積少成多，取微用宏，利于社會建設(shè)積累資金；通過對各種應(yīng)稅憑證貼花和檢查，可以及時掌握經(jīng)濟活動的情況和問題，利于加強對其他稅種的征管，并配合推行各種經(jīng)濟法規(guī)，逐步提高各項經(jīng)濟合同的兌現(xiàn)率；印花稅由納稅人自行貼花完稅，并實行輕稅重罰的措施，利用提高納稅人自覺納稅的法制觀念。

印花稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受印花稅條例所列舉憑證的單位和個人。所指單位是國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等。

二、印花稅的日常管理與籌劃分析

由于應(yīng)稅憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，一般企業(yè)的應(yīng)稅憑證屬于分散管理，即便是統(tǒng)一管理，管理職能也不在財務(wù)部。作為應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)是該憑證所記載的金額，應(yīng)稅憑證管理的現(xiàn)狀直接造成單位的辦稅人員不能全面掌握單位所簽訂的全部合同，因而不能準確計算印花稅。單位納稅義務(wù)人除了需要加強應(yīng)稅憑證的統(tǒng)一管理以外，辦稅人員還應(yīng)當結(jié)合印稅稅稅目的特質(zhì)，做到以下幾點。

（一）分清征免界限

經(jīng)濟生活中的各種商事憑證、權(quán)利證照、資金賬簿種類繁多，究竟對哪些憑證征稅，《印花稅暫行條例》中已明確作了列舉，沒有列舉的不征稅；同時，納稅人應(yīng)當熟悉《印花稅實施細則》當中有關(guān)免稅的條款，并及時掌握稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的免稅規(guī)定。

目前，《印花稅暫行條例》與1999年10月1日起實施的《合同法》所列舉的合同之間存在差異，《合同法》共列舉了15類合同，較《經(jīng)濟合同法》新增6種合同，變更5種合同名稱。納稅人在計算完稅時，要注意是否有屬于征稅范圍的憑證而沒有貼花或不屬于征稅范圍的憑證而誤貼印花的情況。

免稅范圍的憑證誤貼印花是不得申請退稅或者抵用的。比如：已繳納印花稅的憑證的副本或抄本，財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)，非金融部門與借款人簽訂的借款合同等均屬于免稅的憑證，該類憑證不需要貼花完稅。

錯、漏的金額，稅務(wù)機關(guān)會追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款20倍以下的罰款。要注意應(yīng)稅憑證與《印花稅暫行條例》中列舉的名稱不符，而其性質(zhì)屬于列舉征稅范圍的憑證，有無漏貼印花。財產(chǎn)保險合同當中列舉的“機動車輛保險”，金額小的也就一、兩千元，金額大的一般也不會超過萬元，所需納稅金額也就1-10元，金額不大，卻十有八九被遺漏；工商營業(yè)執(zhí)照變更換新的，納稅義務(wù)人需要在正本粘貼5元定額印花稅票劃銷完稅。

（二）核對適用稅率、核實計稅依據(jù)

由于印花稅有十三個稅目，而各稅適用的稅率高低不同，加上有的應(yīng)稅憑證性質(zhì)相似，很容易發(fā)生錯用稅率的情況。

現(xiàn)行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅為分為4個檔次，分別是0.5%00、3%00、5%00、1‰；定額稅率的稅額統(tǒng)一為5元。

納稅人應(yīng)當掌握各稅目所適用的稅率：適用0.5%00稅率的只有“借款合同”稅目；適用3%00稅率的為最常見的“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”三個稅目；適用5%00稅率的五個稅目分別是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；適用1‰稅率的有“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”以及新近調(diào)整的“股票交易印花稅”；“權(quán)利、許可證照”、“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率，一律按每件5元貼印花。

各類應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)是不同的，如購銷合同按購銷金額貼花；財產(chǎn)保險合同按交納的保費金額貼花。計稅依據(jù)的正確與否，直接影響到稅款計算的是否正確。

一份由受托方包工包料的加工、定做合同，合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應(yīng)當分別按“加工承攬合同”的5%00稅率及“購銷合同”的3%00稅率分別計稅貼花，但合同中未劃分加工費及原材料金額的，則全部按 “加工承攬合同”的5%00稅率計稅貼花；由委托方提供主要原材料的，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以加工費與輔助材料的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”的5%00稅率計稅貼花，對委托方提供的主要原材料不計稅貼花。

例1：兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料，總金額為1200萬元，其中原材料金額1000萬元，加工費200萬元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1000×3%00+200×5%00＝0.4（萬元）；

例2：兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料，總金額為1200萬元，合同當中未對原材料、加工費金額分別記載。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1200×5%00＝0.6（萬元）；

例3：兩企業(yè)簽訂一份由委托方提供原材料，總金額為1200萬元，合同約定委托方提供原材料價值1000萬元，受托方按委托方的要求對原材料進行加工，加工費200萬元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為200×5%00＝0.1（萬元）。

（三）完成納稅的重要環(huán)節(jié)

印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，或是通過銀行完稅的，并不代表印花稅納稅完成。自行貼花的納稅人，應(yīng)當由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記或畫線注銷或者畫銷。未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款及滯納金，并處該稅款的50%以上5倍以下的罰款。

采用匯貼或匯繳方法的納稅人，使用繳款書的，應(yīng)將完稅后的其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花；匯總交納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷妥善保存?zhèn)洳?。這一流程做不好，稅務(wù)機關(guān)會責令限期改正，可對納稅人處以2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。

（四）合理運用納稅籌劃

印花稅只占企業(yè)繳納稅金的很小一部分，企業(yè)財務(wù)人員一般很少會對印花稅進行納稅籌劃，如果籌劃不當，在一定程度上也會增加企業(yè)的經(jīng)營風險。作為印花稅納稅義務(wù)人的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，總是頻繁地訂立各類合同，涉及到固定資產(chǎn)等大型設(shè)備的采購合同，金額之巨也會令人瞠目，納稅義務(wù)人可以綜合考慮全面因素，合理運用籌劃方式，以求達到安全節(jié)稅的效果。

“保守金額籌劃法”，是指合同簽訂后有可能不能兌現(xiàn)或不能按期兌現(xiàn)的合同節(jié)稅的一種節(jié)稅方法。運用此方法的納稅義務(wù)人應(yīng)當充分考慮履約過程中可能遇到的各種影響因素，確定合理且保守的金額，在合同簽訂時貼花完稅，一旦合同不能兌現(xiàn)，也不會有超預(yù)計的損失；而合同完成后，實際履約金額大于合同金額的，只要納稅義務(wù)人未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

諸如“金額壓縮籌劃法”、“減少參與人數(shù)籌劃法”、“企業(yè)相互拆借資金籌劃法”、“工程轉(zhuǎn)包籌劃法”等方法，均需要納稅人結(jié)合經(jīng)營實際，多方面考慮，不能因為籌劃少交不多的印花稅而給生產(chǎn)經(jīng)營埋下糾紛的隱患。

部分單位以貨到付款或口頭協(xié)議的方式進行采購、銷售貨物的，很可能會被稅務(wù)機關(guān)認定為“未如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低”而被采取核定征收。核定征收是稅務(wù)機關(guān)加強印花稅征收管理的一種方式。稅務(wù)機關(guān)核定征收印花稅，根據(jù)納稅義務(wù)人的實際生產(chǎn)經(jīng)營收入，參考納稅義務(wù)人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計稅依據(jù)。

小小印花稅票，方寸大小，意義重大；印花稅的繳納，納稅義務(wù)人應(yīng)當勿以小利而不為。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中按受讓方銷售收入的一定比例收取或者實現(xiàn)利潤分成所得的轉(zhuǎn)讓收入、財產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月（天）租金標準而無租賃期限的特殊計稅依據(jù)在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花的相關(guān)規(guī)定，籌劃出“金額暫不確定法”，使用該方法時需要注意規(guī)避風險。比如說一份有固定期限的財產(chǎn)租賃合同，如果只確定金額，不確定租賃期限，從表面看，在簽訂時無法確定計稅金額，故在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。從資金的時間價值來看，利用此方法確能為企業(yè)省下不少資金時間價值；但是，無固定期限的租賃合同不是長期合同，承租方一旦單方終止合同，出租方很難以合同維護自身的利益，從而導致企業(yè)因小失大。