蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局 楊蕊愿 高琳

關(guān)于調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)想

蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局 楊蕊愿 高琳

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)尚存在一些不足與缺陷。稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化和完善已成為不斷發(fā)展與完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文針對我國稅制結(jié)構(gòu)存在的問題，提出了調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)想。

稅制結(jié)構(gòu) 完善 調(diào)整 措施

我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善之中，收入分配領(lǐng)域的多樣性和復(fù)雜性逐漸凸現(xiàn)，稅收調(diào)控中存在的矛盾越來越突出。稅收的杠桿作用，兼顧效率和公平的作用也有待進(jìn)一步優(yōu)化。因此，對稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化迫在眉睫。

一、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題

稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)該是與國家生產(chǎn)力發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)營管理水平基本適應(yīng)的。如果稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理或稅制結(jié)構(gòu)缺乏彈性，在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生波動時(shí)，稅收收入不僅難以滿足政府的支出需要，而且限制了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮。

1、個(gè)人所得稅方面。發(fā)達(dá)國家對個(gè)人所得稅的改革趨勢是減少稅率檔次,降低最低稅率和提高初始稅率。而我國個(gè)人所得稅采用分人、分所得項(xiàng)目分別征收方法,不同項(xiàng)目之間的稅率不同。稅負(fù)輕重不一,存在問題很多。這與世界稅制發(fā)展的趨勢顯然是不一致的。

2、所得和收益稅類方面。我國目前社會保障制度實(shí)施采用的是行政收費(fèi)制度,并局限于城鎮(zhèn)范圍,分省市區(qū)域運(yùn)行。我國現(xiàn)行的以費(fèi)代稅的社會保障制度嚴(yán)重地制約著我國社會保障制度建設(shè)的發(fā)展,而社會保障稅的缺位則在客觀上影響我國社會保障制度的發(fā)展和完善。

3、稅種功能結(jié)構(gòu)不健全。從我國現(xiàn)有的稅種看，籌集財(cái)政收入的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、所得稅等，能夠體現(xiàn)出調(diào)控功能的稅種主要包括消費(fèi)稅、土地增值稅等，但現(xiàn)行稅種中缺少對社會能夠體現(xiàn)穩(wěn)定作用的稅種，如具有特殊的穩(wěn)定社會性質(zhì)的社會保障稅尚未開征。

4、主稅種以外稅種存在缺陷。主稅種以外稅種一般占全部稅收的比例不到10%,近年來其所占比例不斷下降,2009年僅為8.3%?，F(xiàn)今,對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和調(diào)節(jié)社會收入分配意義重大的一些稅種比較缺乏,如社會保障稅、環(huán)境稅等還沒有開始征收。而一些如房產(chǎn)稅、資源稅等的稅制設(shè)置已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)想

1、完善增值稅制度。在完善增值稅制度方面：一是擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。應(yīng)將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)等與物質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的領(lǐng)域。二是將生產(chǎn)型增值稅徹底的改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅對資本性購入物征收稅款不予扣除，造成了對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。這在客觀上起到了限制投資的作用。而消費(fèi)型增值稅有利于提高本國產(chǎn)品的國際競爭力，徹底解決重復(fù)征稅的問題。三是優(yōu)化增值稅稅率。應(yīng)選擇基本稅率加一檔法定優(yōu)惠稅率的雙稅率結(jié)構(gòu)，而不是實(shí)行臨時(shí)性優(yōu)惠。

2、調(diào)整消費(fèi)稅制度。作為調(diào)節(jié)消費(fèi)的重要稅種，現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅制設(shè)計(jì)存在不合理之處，影響了居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級，也未能有效調(diào)節(jié)收入差距，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。對消費(fèi)稅的改革，一方面要調(diào)整其征稅范圍，對那些已成為人們生活必需品的稅目，如化妝品以及作為重要生產(chǎn)資料的酒精、輪胎等停止征收消費(fèi)稅，而將一些環(huán)境污染大的物品，如一次性包裝物、含氯汞電池等列入征稅范圍；另一方面將價(jià)內(nèi)征稅改為價(jià)外征稅，從而增加稅收的透明度，更好地調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。

3、優(yōu)化所得稅制度。在優(yōu)化所得稅方面：一是穩(wěn)定企業(yè)所得稅分享改革。企業(yè)所得稅分享的改革，涉及各級政府間利益的調(diào)整，關(guān)系重大。為保證分稅制財(cái)政體制的嚴(yán)肅性和必要的穩(wěn)定性，所得稅分享的比例不宜頻繁調(diào)整。2003年分享比例改為“六四”后，中央集中的財(cái)力將進(jìn)一步增加，基本實(shí)現(xiàn)了適當(dāng)集中財(cái)力加大對中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付力度的初衷。由于所得稅是地方財(cái)源的主要組成部分，如進(jìn)一步減少地方所得稅分享比例，將在一定程度影響地方財(cái)政收入增長潛力。在目前社會保障體制、農(nóng)村稅費(fèi)改革等各項(xiàng)改革全面推進(jìn)，教育、科技、農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域投入不斷加大，地方政府增支壓力巨大的情況下，主體財(cái)源的不斷削弱，將嚴(yán)重影響地方財(cái)政收支平衡。因此，從保證體制的穩(wěn)定性和地方政府公共事務(wù)保障能力考慮，應(yīng)穩(wěn)定中央與地方所得稅分享比例，2003年實(shí)行的“六四”分享，以后不宜再進(jìn)行調(diào)整。二是改革個(gè)人所得稅。改革個(gè)人所得稅可從三個(gè)方面入手。第一，擴(kuò)大課稅范圍。第二，改革費(fèi)用扣除,并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法。第三，平衡不同項(xiàng)目稅負(fù)。第四，由分類征收向分類綜合征收過渡。第五,推進(jìn)社會保障稅制的建立。

4、建立完善的綠色稅制。我國現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅等，這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右，雖然具有一定的調(diào)節(jié)作用，但力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。應(yīng)在現(xiàn)行的稅收體制中，按照“誰受益，誰付費(fèi)”的原則，一方面調(diào)整現(xiàn)行的資源稅，根據(jù)資源的價(jià)格適當(dāng)提高資源稅的稅率，在對原油、天然氣、煤炭、鹽等征收資源稅的基礎(chǔ)上，增加電稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅；另一方面，引進(jìn)新的環(huán)境稅，如排污稅，包括對廢水排放課征水污染稅，對廢氣排放課征廢氣污染稅，對垃圾排放課征垃圾稅，對噪音污染征收噪音稅及對固體廢棄物征收污染稅等。雖然征收排污費(fèi)同征收污染稅的原理一樣，都是使污染者為污染行為付出代價(jià)，但將收費(fèi)改為征稅，更具法律效力和約束力。

另外，建議運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導(dǎo)社會資金投向生態(tài)環(huán)保。我國目前沒有專項(xiàng)的環(huán)保稅種，但在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素，如對“三廢”綜合利用產(chǎn)品在所得稅、流轉(zhuǎn)稅方面給予一定的優(yōu)惠政策。與其他國家相比，我國在生態(tài)環(huán)保方面的稅收政策內(nèi)容還比較少，現(xiàn)有政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以對生態(tài)環(huán)保投資產(chǎn)生有效的影響。今后在增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和資源稅上，應(yīng)充分考慮生態(tài)環(huán)保因素，使稅收法規(guī)與生態(tài)環(huán)保更為密切配合，并充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流。

[1]李志遠(yuǎn).我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化探討.稅務(wù)研究，2008；9：280

[2]林艷華.淺議結(jié)構(gòu)性減稅與我國稅制改革的推進(jìn).商業(yè)時(shí)代，2009；21