山東政法學(xué)院警官學(xué)院 聶微
近幾年,會計信息失真愈演愈烈,大有“風(fēng)雨欲來風(fēng)滿樓,黑云壓城城欲摧”之勢,對中國目前動蕩的證券市場,乃至整個中國經(jīng)濟產(chǎn)生了巨大的影響。導(dǎo)致會計信息失真的原因是到底是什么呢?筆者認(rèn)為:
信息不對稱是指雙方擁有的信息數(shù)量與質(zhì)量不相同。在信息不對稱的情況下會發(fā)生道德危險,道德危險就是擁有信息多的一方以自己的信息優(yōu)勢來侵犯擁有信息少的一方的利益,實現(xiàn)自己利益的可能性(比如會計主體利用信息優(yōu)勢來侵犯相關(guān)主體的利益);在信息不對稱的情況下產(chǎn)生的另一個問題是逆向選擇,逆向選擇就是指信息不對稱情況下,擁有信息少的一方作出不利于另一方的選擇(比如公眾對會計主體的不利宣傳)。會計信息存在著不對稱不對稱現(xiàn)象。會計主體擁有大量的私人信息,別人無法得到,或要花代價才能得到,為了獲取一定的利益,必然產(chǎn)生道德危險。比如,會計主體作為貸款人時,與銀行之間就存在信息不對稱。貸款人(會計主體)擁有的私人信息是自己的償還能力,而銀行不了解。貸款人就會偽造、變造自己的會計信息,千方百計掩蓋自己的真實還貸能力,騙取銀行的信任,騙得貸款,這就是道德危險。在市場經(jīng)濟中,信息不對稱及相應(yīng)產(chǎn)生的道德危險與逆向選擇普遍存在,為會計信息失真提供了溫床。要想提高會計工作的誠信度,必須進行信息對稱方面的分析研究,并以此為據(jù)采取措施。
在日常的會計工作中,我們經(jīng)??吹綍嬋藛T為一分錢的差錯反復(fù)演算、折騰半天。會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學(xué)。但事實是會計是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因為會計準(zhǔn)則或會計標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大,帳務(wù)處理的方法較多,不同的選擇、不同的帳務(wù)處理將會生成不同的會計信息,造成會計信息的不可比,會計信息的可信度下降,這就是造成會計信息失真的根本原因。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中確定的會計核算目標(biāo):“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?!憋@然,上述目標(biāo)的實現(xiàn)需要高質(zhì)量的會計信息。高質(zhì)量的會計信息必須滿足真實、相關(guān)、及時、可比、明晰等方面的要求,其中真實性是最根本的要求。然而,自1993年我國進行會計改革,借鑒西方先進的會計制度,實現(xiàn)與國際慣例接軌以來,由于對會計理論缺乏系統(tǒng)研究、對會計工作缺乏豐富經(jīng)驗、對會計準(zhǔn)則缺乏科學(xué)理解,加之會計人員知識的不連續(xù)性、會計人員會計職業(yè)道德水平的下降,使會計信息的真實性每況愈下,成為會計工作中亟待解決的難題。
為什么現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險,屢禁不止,甚至在美國一個擁有成熟市場經(jīng)濟體系、法制健全的國家,都有許許多多公司進行會計造假。其主要原因是因為會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟利益作為動力。對于企業(yè)而言,它的目的是追求利潤最大化,只有當(dāng)誠信能給企業(yè)帶來利潤,不誠信會給企業(yè)帶來損失時,它才會講誠信;對于個人而言,他們的目的是追求效用最大化,只有當(dāng)誠信與自己的效用相符合時,他們才會誠信,否則,只會失信。在這種利益的驅(qū)動下,關(guān)鍵時刻就會出現(xiàn)誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者,一方面必須遵守國家的法律,避免因違及法規(guī)而影響自身的利益,另一方面必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益;會計師事務(wù)所在處于買方市場的困境下,為了占有一席之地,也會迎合上市公司的要求,出具虛假報告。虛假會計信息帶來的"多贏",構(gòu)成了會計信息失真的內(nèi)在動因。
企業(yè)中存在的委托—代理關(guān)系是所有者(委托人)和經(jīng)營者(代理人)之間的關(guān)系。這種委托—代理關(guān)系由四個更低層次的委托—代理關(guān)系組成:一是股東與董事會之間的委托—代理關(guān)系;二是董事會與經(jīng)營者之間的委托—代理關(guān)系;三是經(jīng)營者與會計部門之間的委托—代理關(guān)系;四是會計部門與會計人員之間的委托—代理關(guān)系,四個關(guān)系形成一個多層面的、金字塔式的委托一代理關(guān)系。在委托—代理機制下,委托人以利潤最大化為目標(biāo),在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下,這一目標(biāo)要通過代理人的行為來實現(xiàn)。但委托人的目標(biāo)并不一定是代理人的目標(biāo),代理人作為經(jīng)濟人同樣也有自己的目標(biāo)。雖然經(jīng)營者直接管理會計人員,會計人員直接對經(jīng)營者負(fù)責(zé),二者有著直接的利益關(guān)系,但是,由于經(jīng)濟人和自身效用最大化的假設(shè),會計人員與經(jīng)營者之間也可能有著不同經(jīng)濟利益,加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益(如為了貪污、挪用公款等),編報虛假的財務(wù)報告,隱瞞真實情況,從而逃避懲罰。
會計信息失真現(xiàn)象已嚴(yán)重危及我國企業(yè)的誠信度,大大降低了我國企業(yè)的國際競爭力。本文旨在對會計信息失真的原因追本溯源,開拓會計人員的思維,不當(dāng)之處還望會計專家指點。