重慶利安達(dá)富勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 程世紅

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)與原因

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式，公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。公司治理結(jié)構(gòu)主要指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)、管理、激勵(lì)、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互的控制關(guān)系和制度結(jié)構(gòu)。按照我國《公司法》規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東會(huì)、董事會(huì)(包括經(jīng)理)、監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu)組成。股東會(huì)由出資者組成，是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，決定公司的重大事項(xiàng)；董事會(huì)是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，由股東會(huì)選舉產(chǎn)生，對股東會(huì)負(fù)責(zé)；監(jiān)事會(huì)由股東和公司職工組成，是公司內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。目前企業(yè)的通常做法是：所有者對企業(yè)擁有最終控制權(quán)，董事會(huì)對公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動(dòng)作出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考核和評價(jià)。這種體制的弊病主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是董事會(huì)缺乏對經(jīng)理人員的有效約束。有的企業(yè)是董事長兼任總經(jīng)理。由于身兼二任，董事會(huì)和股東會(huì)兩個(gè)法定機(jī)構(gòu)的權(quán)力沒有有效行使。有的企業(yè)雖然設(shè)置了董事會(huì)，但是職能沒有有效發(fā)揮，總經(jīng)理受托職能削弱，責(zé)任心不強(qiáng)。二是總經(jīng)理由于未受到股東和董事會(huì)的有效監(jiān)督，在業(yè)績評價(jià)中，過分倚重于當(dāng)期的財(cái)務(wù)性業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)總經(jīng)理只注重眼前利潤而忽視長遠(yuǎn)利潤，甚至誘使企業(yè)管理人員投機(jī)行為的發(fā)生，以損害企業(yè)長期業(yè)績的成長來換取暫時(shí)優(yōu)秀的業(yè)績。三是在企業(yè)監(jiān)事會(huì)的設(shè)置和人員的選擇上，按照法律規(guī)定，公司監(jiān)事應(yīng)由股東大會(huì)選舉。但在一些企業(yè)里，監(jiān)事實(shí)際上由股份占絕對優(yōu)勢的大股東指定。這樣，董事會(huì)成員與監(jiān)事會(huì)成員都成了大股東指定的人員，由于缺乏監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)事會(huì)徒有虛名，無法依據(jù)《公司法》和《公司章程》賦予的權(quán)力行使職能，無法通過健全的管理與控制、正確的引導(dǎo)和激勵(lì)，減少會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生的可能性，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不完善的公司治理結(jié)構(gòu)是我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫的根本原因。

（二）內(nèi)部控制制度松懈

會(huì)計(jì)信息失真的另外一個(gè)原因就是企業(yè)內(nèi)部控制制度松懈。一是在職責(zé)分工方面。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。但是目前有的企業(yè)職責(zé)劃分不明確，使各部門、崗位和員工都沒有各負(fù)其責(zé)和相互制約。沒有按照“不相容”原則繼續(xù)職務(wù)分離問題，把可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)由一個(gè)人擔(dān)任，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)沒有由不同的人員來擔(dān)任。二是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面。要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的單位雖然制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄。但是會(huì)計(jì)人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)憑證統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度以及崗位責(zé)任制、內(nèi)部稽核制度等，甚至?xí)?jì)人員有越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)的問題存在。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取的程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對等措施不嚴(yán)密，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理沒有相互聯(lián)系、相互制約，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤或者問題發(fā)生，有的會(huì)計(jì)記錄甚至缺乏正確性和完整性。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下

會(huì)計(jì)人員作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊參與者，肩負(fù)著提供會(huì)計(jì)信息和處理國家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系的重要任務(wù)，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，是社會(huì)對會(huì)計(jì)工作的根本要求，也是會(huì)計(jì)人員對社會(huì)的一項(xiàng)基本承諾。由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而造成的會(huì)計(jì)信息失真。一是在制度的理解上，會(huì)計(jì)人員對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度理解不透，日常核算工作不符合規(guī)范，如科目使用錯(cuò)誤，明細(xì)科目設(shè)置不合理等。二是企業(yè)在人事管理上還存在任人惟親的情況，會(huì)計(jì)人員知識(shí)、學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平偏低，無法勝任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求，作出的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整。這部分人由于對會(huì)計(jì)法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會(huì)做出錯(cuò)賬，造成會(huì)計(jì)信息失真。三是企業(yè)管理者道德素質(zhì)的滑坡，利用會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)低，缺乏良好的職業(yè)道德和法律意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱等缺陷，或者迫于上級權(quán)力的壓力而有意造假，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理者同謀作假現(xiàn)象。

（四）社會(huì)監(jiān)督體系不完善

目前，我國會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督體系不完善,行業(yè)規(guī)范缺失，對會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感教育不夠。按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，行業(yè)自律性差，執(zhí)業(yè)能力欠缺，政策水平不高，甚至與企業(yè)伙同造假。此外，還存在法制不健全，處罰力度不夠等問題。我國尚未形成一個(gè)有效的會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督體系。

二、會(huì)計(jì)信息失真的防范對策

（一）健全機(jī)制，完善法律懲處

會(huì)計(jì)信息失真造成經(jīng)濟(jì)秩序混亂，不但影響市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，而且損害了國家和投資者的根本利益。大量事實(shí)表明，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、披露和監(jiān)督過程中之所以存在違法行為，無不與巨額利益的誘惑相關(guān)，是主觀上的有意所為。因此，首先要在內(nèi)部通過完善會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任來制約人為因素的影響，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就顯得尤為重要。其次要通過法律手段完善公司治理結(jié)構(gòu),建立起公司內(nèi)部有效的財(cái)務(wù)約束機(jī)制,從而實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)信息失真的有效治理。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上建立完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、各專業(yè)委員會(huì)以及設(shè)立獨(dú)立董事，通過進(jìn)一步完善基于公司治理的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)約束機(jī)制。此外還要加大對會(huì)計(jì)信息失真的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度。提高民事賠償額度，增加會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)成本。明確民事責(zé)任人，讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實(shí)得到懲罰。

（二）強(qiáng)化管理

治理會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，必須從源頭入手，從單位內(nèi)部管理入手，從規(guī)范各項(xiàng)制度和提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)入手。一是要層層落實(shí)責(zé)任制。一把手負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，要實(shí)行責(zé)任追究。二是應(yīng)該將防止會(huì)計(jì)信息失真與單位內(nèi)部的反腐倡廉工作結(jié)合起來，實(shí)行“一票否決”，進(jìn)行綜合治理。三是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員要強(qiáng)化自我教育和自我保護(hù)，在大是大非面前不糊涂行事。在企業(yè)內(nèi)部要健全有效控制制度，實(shí)現(xiàn)制度監(jiān)督和控制。

（三）完善監(jiān)督機(jī)制

要完善單位內(nèi)部的審計(jì)制度，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正和處理，同時(shí)要主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，特別是接受會(huì)計(jì)律師事務(wù)所對單位相關(guān)報(bào)表、票證的審計(jì)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的學(xué)習(xí)

制度是社會(huì)的游戲規(guī)則，是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一種制約。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種制度。我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式基本上是符合現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)環(huán)境的，既與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同而又能體現(xiàn)我國國情的具體要求。為了進(jìn)一步提高單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)體制要求，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，我們應(yīng)該聘請專業(yè)人士進(jìn)行了“會(huì)計(jì)新制度準(zhǔn)則”的知識(shí)講座。通過學(xué)習(xí)，一方面使單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員全面系統(tǒng)的了解到新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的框架體系，較熟練的掌握運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行賬務(wù)處理和報(bào)表編制業(yè)務(wù)。另一方面也要充分估計(jì)實(shí)施新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問題，并結(jié)合新準(zhǔn)則的要求，完善單位內(nèi)控制度，并提出會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)、在會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容和形式上下功夫。

[1]陶惠忠.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè) 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(05)

[2]徐向真.試論通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)扼制會(huì)計(jì)信息失真[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì),2006,(05)

[3]王棣華.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].江蘇建材,2007,(02)