肖 寧

摘要：電力系統(tǒng)項目工程在一般項目建設中是屬于一項大的工程建設，它動輒上千萬，甚至需要好幾十個億的資金投入，內(nèi)部審計作為一項完善內(nèi)部控制、有效保證工程建設質(zhì)量、健全內(nèi)部管理的項目程序，在工程建設中占有非常重要的地位。如何合理的應用電力系統(tǒng)中的內(nèi)部審計，是一項緊急而重要的工作。

關鍵詞：內(nèi)部審計控制；電力系統(tǒng)；電力工程建設；工程預決算

電力系統(tǒng)項目工程是一項大的工程建設，它動輒上千萬，更甚者需要投入好幾十個億的資金，內(nèi)部審計作為一項完善內(nèi)部控制、保證工程建設質(zhì)量、健全內(nèi)部管理的項目程序，在電力工程中有著舉足輕重的作用。

一、什么是內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制審計既可以作獨立的審計項目組織實施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實施其他審計項目的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進行內(nèi)部審計的范圍、重點及方法，有效提高審計工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制審計就是對內(nèi)部控制的健全性、合理性及有效性的測試和評價。內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部審計，具有和其他審計類型同等的地位；內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制系統(tǒng)，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我完善機制，促使自身實現(xiàn)新陳代謝，是內(nèi)部控制得以徹底執(zhí)行的必不可少的機制，促使其功能得以實現(xiàn)。

二、電力系統(tǒng)中審計控制的主要方面

1.電力系統(tǒng)項目工程資金的審計

建設項目資金除了資本金外，主要是各商業(yè)銀行的借款。審計人員主要對資金的真實、完整、準確、截止日期及在會計報表中的表達與披露是否正確進行審查核實。其中借款利息資本化的金額是否正確會影響到工程投資成本。例如，如果某個建設單位每月月底銀行存款余額都十分大，資金額度充沛，一方面造成資金浪費，另一方面增加利息支出，加大工程造價。

2.電力系統(tǒng)項目中工程設備的審計

電力系統(tǒng)項目中工程設備的審計主要是核算安裝設備、不需安裝設備及工具與器具明細分類是否正確。電力行業(yè)是非常特殊的行業(yè)，在電力工程建設中，電力設備材料的投資通常占到整個工程投資的一半以上，需要關注有無概算外設備擠占項目投資問題。財務上的核算都是按照概算進行明細科目設置。每一個系統(tǒng)內(nèi)的設備在概算項目表上都是分別列示，一一對應，這也是為以后竣工決算服務，核實財務付款的設備的廠家、型號、規(guī)格、數(shù)量是否與概算一致。有的財務人員可能不是十分了解電力基建項目中一些特殊的材料與設備的劃分，可能會搞錯裝置性材料與施工單位應自己承擔的材料，造成工程決算時工程造價的高估。另外，在機組投產(chǎn)移交生產(chǎn)時，財務帳上往往沒有隨機備品的記錄。但這些隨機備品是要同基建倉庫的物資一同移交生產(chǎn)，要具體查看有無隨機備品移交記錄。

3.電力系統(tǒng)項目工程中工程價款的審計

建安工程投資中工程款項支付。目前的大型工程項目基本上全是招標，合同價格一般情況下是包死價，到財務上往往是按照合同執(zhí)行。我們重點審查的是財務上是否按照合同規(guī)定進行付款，有無超工程進度付款現(xiàn)象。還要審查是否是按照合同規(guī)定的工程項目、施工單位付款，因為在很多虛假工程付款時候，往往會發(fā)現(xiàn)財務付款的憑證所附附件的資料不完整或者不全面，因此，這部分工程就是在審計過程中應該關注的地方。財務還要審查施工企業(yè)所開發(fā)票是按照付款額還是按照投資完成額開票。有些地方的稅局規(guī)定，建安業(yè)的營業(yè)稅由建設單位代扣代繳，如果按投資額開票，就會使得建設單位代墊一部分的稅款，間接造成工程成本增加。

三、工程預決算審計是電力系統(tǒng)項目中非常重要的一個方面

1.工程量的審計，工程項目費用的多少主要由工程量的大小所決定

工程量計算的正確與否直接影響著預決算的真實性、準確性。工程量審計是核定工程價款結(jié)算款項內(nèi)容與建設項目實際完成的工程量是否相符，是否存在多報虛報的首要問題。經(jīng)驗表明，什么結(jié)構(gòu)的建筑什么就是審計重點。如轉(zhuǎn)木結(jié)構(gòu)中的磚砌體和木作工程，磚混結(jié)構(gòu)中的鋼筋混凝土和磚砌體、混凝土工程，框架結(jié)構(gòu)中的鋼筋混凝土框架梁、柱工程等均為審計重點。重點明確后，就必須始終抓住其數(shù)據(jù)來源和計算方法。審核其數(shù)據(jù)來源是否為施工圖紙上標注的尺寸數(shù)據(jù)或定額及施工組織設計中規(guī)定的相關數(shù)據(jù)，審核其算法是否符合定額及施工組織設計中規(guī)定的相關數(shù)據(jù)，審核其算法是否符合定額或相關文件的規(guī)定。工程量的多算和重算是工程預決算中常見的問題。如土方工程中是否采用放坡等措施，是否符合土質(zhì)情況，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件，連接處劃分界限是否明確，是否以工程量計算規(guī)則為準等。所以，基建審計要根據(jù)施工圖紙、通用標準圖和工程項目變更資料認真仔細地對工程進行審計，正確地進行計算，有效地防止多算、虛增工程量的現(xiàn)象。

2.直接費用的審計，直接費用的審計主要是套用定額的審計問題

在工程量確定后，就是按項目逐一套用工程定額，從而確定工程直接費的問題。少數(shù)施工企業(yè)不顧施工實際和不同的施工工藝而高套定額費用的現(xiàn)象在工程預決算中普遍存在。所以，對直接費用的審計也是工程預決算審計的關鍵環(huán)節(jié)。對直接費用的審計，重點要審查決策中套用定額是否準確，所套項目與建設實際施工項目是否一致、有無高套定額抬高工程造價的現(xiàn)象。要始終按照施工說明和定額有關規(guī)定，該套哪一項目就套哪一項目，必須換算的或扣減的必須嚴格執(zhí)行。所以，在對直接費用的審計時必須認真熟悉圖紙內(nèi)容，并結(jié)合實際地觀察，按照施工實際及定額相關規(guī)定，確定套用定額計取直接費是否正確。

3.材料價格的審計，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展與完善，建筑市場材料價格基本放開，材料價格變化較大，使得材料的預算價格和市場價格形成較大差距。在對材料價格進行審計時，一是要確定計差價的材料；二是要按設計圖紙，核算定額所需材料用量或按施工實際核定用量三是要核定材料市場價格與預算價格的差額以及應取的采購保管費和稅金。四是核定所取定的材料價格應套用當期材料價格，不得跨期高套。

4.間接費用的審計，首先應審查工程類別與性質(zhì)

要注意工程等級條件的劃分，防止高套。其次，審查施工企業(yè)的性質(zhì)及技術等級。利潤、勞動保險金、技術裝備費等間接費的取定，是根據(jù)施工企業(yè)的不同性質(zhì)及技術等級所確定的。因此，審計部門要認真檢查施工企業(yè)的“三證”，按當?shù)赜嘘P文件規(guī)定核實清楚。最后是計費基數(shù)的審查。對計費基數(shù)的確定有全國統(tǒng)一制定的，也有各地區(qū)制定的，這就必須以施工所在地為原則來確定。因此，要防止適用基數(shù)和任意加大基數(shù)多計費用的現(xiàn)象。

四、電力系統(tǒng)項目工程中審計的方法與技巧

1.電力系統(tǒng)項目工程中審計產(chǎn)生漏洞的原因

從近幾年的電力基建工程預決算的審計實踐看，由于存在施工單位經(jīng)營思想錯位、投資和基建領域中的法制不健全、施工企業(yè)預決算人員素質(zhì)低、國家有關方面的立法滯后、設計單位編制概算方法不當、監(jiān)督力度不夠等方面的原因，一些施工單位為了獲得額外利潤，在編制工程預決策時人為造成錯誤的現(xiàn)象時有發(fā)生。有的施工單位預決策人員由于不加強學習思想覺悟不高，不具備一名優(yōu)秀工程預決策人員應具有的素質(zhì)。一旦進入市場踏入競爭軌道，他們的行為就走樣，不堅持原則，違反職業(yè)道德，一個心眼向“錢”看。他們抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細審少賺”的僥幸心理為所欲為，從而給工程預決算審計工程增加了難度。常見的漏洞形態(tài)表現(xiàn)為，一是項目變更計增不計減，定額取費就高不就低，同類定額，套高不套低定額標準，套新不套舊取費標準亂等等，二是工程量及金額計算，故意往大錯，混淆數(shù)字、小數(shù)點后移、重復計算、故意出錯等等。

2.電力系統(tǒng)項目工程中審計的方法和技巧

針對預決算中經(jīng)常出現(xiàn)的錯誤形態(tài)，應該采用不同的審計方法和技巧來應對，以達到最佳的審計效果。一般可采用雙算雙審稽核和核對法全面審核法、重點審核法。在具體審計過程中還要結(jié)合各工程的實際情況進行審計，主要應注意項目全面審簽和重點審計相結(jié)合、年底粗審與年初詳審相結(jié)合、圖紙工程量審計與實地測量相結(jié)合、審計結(jié)論通知與處理反饋相結(jié)合、企業(yè)內(nèi)部自審與委托審計相結(jié)合。在具體工程中還要求審計人員靈活地應用各種方法和技巧，在實踐中不斷總結(jié)，不斷提高審計水平。