安 萍

基于審計角度探討財務風險主要針對財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。通過審計角度對財務風險研究，使我們懂得雖不能消除風險，但可以通過認識風險，在一定范圍內改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和程度。這不僅說明財務風險的可控性，也說明通過對風險研究是可以降低其水平，提高審計質量的。

我國于2006年頒布新審計準則，2007年執(zhí)行此準則。而在此之前發(fā)生的“銀廣夏”事件、“安然”事件、“科龍”事件等“會計丑聞”的頻頻發(fā)生，可以看出舊審計準則存在著哪些問題?新的審計準則是否能為我國激烈且混亂的審計競爭帶來一絲曙光?以下就重點對德勤一科龍審計事件進行詳細解讀分析，透視事件審計背后隱藏的財務風險問題。

一、透視“科龍”事件審計背后隱藏的財務風險問題

在科龍重大財務造假行為曝光后，為其提供審計服務的德勤會計師事務所難辭其咎。

1.對科龍存貨及主營業(yè)務成本執(zhí)行的審計程序不充分、不適當。

對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務成本。在未對產成品進行有效鍘試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序對存貨和主營業(yè)務成本進行審計并予以確認，其審計方法和審計程序均不合理。

2.在存貨抽盤過程中存在缺乏必要的職業(yè)謹慎、確定的抽盤范圍不適當、執(zhí)行的審計程序不充分。

在年報審計過程中實施抽樣盤點程序時，未能確定充分有效的抽樣盤點范圍，導致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認虛假銷售收入問題。存貨監(jiān)盤也是一項重要的審計程序，如果進行賬實相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務利潤其實并不難發(fā)現(xiàn)。

3.對應收賬款及主營業(yè)務收入審計過程中執(zhí)行程序不充分、函證方法不當。

收入確認應該以貨物風險和報酬是否轉移為標準，一般來說僅以“出庫開票”確認收入明顯不符合會計準則。德勤對科龍電器2003年度審計時，就存貨已出庫未開票項目向四家客戶所發(fā)的詢證函中，客戶僅對詢證函的首頁蓋章確認，但該首頁沒有對后附明細列表進行金額或數(shù)量的綜述。因此，調查人員認為該類詢證函的回函結果不能滿足發(fā)函目的。如果一項銷售行為不符合收人確認原則，就不應確認為收入。未曾實現(xiàn)的銷售確認為當期收人必然導致利潤虛增。科龍銷售收入確認問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當?shù)亟忉尯蛻脮嫓蕜t，同時這也說明德勤未能收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。對較敏感的“銷售退回”這一塊，德勤也沒有實施必要的審計程序，致使科龍通過關聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉移資產，虛增利潤，這也是德勤所不能回避的錯誤。德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認其主營業(yè)務收入實現(xiàn)的真實性及應收賬款等資產的真實性。

4.對科龍電器內部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當關注，未發(fā)現(xiàn)科龍電器2003年現(xiàn)金流量表重大差錯問題。

在執(zhí)行審計程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴重漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。證監(jiān)會委托畢馬威所作的調查顯示：2001年lO月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，共計75.5億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。

二、從審計角度看財務風險的決定因素

從審計角度看財務風險由三方面因素決定：首先是財務報表在審計前存在重大錯報可能性，即重大錯報風險，其次是注冊會計師的檢查程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，而發(fā)表不恰當審計意見的可能性，即檢查風險；最后是由于未能發(fā)現(xiàn)財務報表中重大錯報并發(fā)表不恰當審計意見而承擔法律責任的可能性，這種可能性由注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度決定；而被發(fā)現(xiàn)的概率又取決于誰可以起訴注冊會計師以及訴訟門檻要求。因此，我們可以把這種風險稱為環(huán)境風險。

建立完善財務風險管理取決于多個事項，包括建立完善的財務系統(tǒng)和內部監(jiān)控、開發(fā)簡明清晰的報告工具、編制現(xiàn)金預算計劃、降低流動性風險的可能性、為未對商品或服務付款或壞賬取得信用保險、對一旦違約將嚴重損害企業(yè)對手執(zhí)行全面的盡職調查，以及監(jiān)控利率和匯率的預期變動從而可以對商業(yè)活動進行調整以降低影響，利用已經過測試的技術，對規(guī)劃投資進行徹底評估。

三、風險評估過程中具體運用的審計程序中主要有以下幾種

1.分析性程序。審計人員通常利用大量定量化的數(shù)據(jù)來幫助評估客戶所面臨風險的重要性。一般來說，審計人員通過復核這些數(shù)據(jù)來識別需要更進一步調查說明的異常經營活動、賬戶異常變化以及異常經營成果。

2.檢查記錄或文件。指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查，目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。

3.檢查有形資產。是指注冊會計師對資產實物進行審查。該程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應收票據(jù)和固定資產等。

4.觀察。注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，檢查存貨項目前，可先對客戶實施的存貨盤點進行觀察。

5.詢問。指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。