李宇生

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人們的物質(zhì)利益觀念普遍得到了強(qiáng)化。規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)是法制的經(jīng)濟(jì)，也是德制的經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)、契約經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和發(fā)展，靠的就是誠信、是道德。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，法制就應(yīng)越健全，道德、誠信就越重要。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)道德是相輔相成，相互影響，相互促進(jìn)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為會(huì)計(jì)道德的發(fā)展提供基礎(chǔ)，同時(shí)，會(huì)計(jì)道德也影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，健康積極的會(huì)計(jì)道德有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)道德的影響

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)道德的積極影響

首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提高會(huì)計(jì)人員的主人翁意識(shí)，激發(fā)會(huì)計(jì)人員奮發(fā)向上的工作作風(fēng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅要求經(jīng)營單位的財(cái)權(quán)工作人員和財(cái)經(jīng)主管部門會(huì)計(jì)工作人員完成本職工作，而且還要求他們行為的結(jié)果取得好的社會(huì)效益，特別對(duì)企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的要求更是如此。社會(huì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，必然要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、拼搏精神和創(chuàng)造能力。其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自由平等發(fā)展，消除行業(yè)不正之風(fēng)；再次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)打破會(huì)計(jì)行業(yè)任人唯親觀念，形成舉賢尚能新風(fēng)尚；最后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起會(huì)計(jì)工作生活發(fā)生變化：會(huì)計(jì)工作由單一格局向多樣格局發(fā)展，選擇會(huì)計(jì)職業(yè)的目標(biāo)由重名向重實(shí)轉(zhuǎn)化。

2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)道德的消極影響

隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，社會(huì)上人們的思想意識(shí)，價(jià)值觀念，都在發(fā)生變化。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步相的困惑。人們?cè)诜治鰰?huì)計(jì)信息失真原因時(shí)所講的“利益驅(qū)動(dòng)”就是這種價(jià)值觀念變化的一種負(fù)面效應(yīng)。會(huì)計(jì)道德問題的產(chǎn)生有多方面的原因，然而，如何處理好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)道德的關(guān)系對(duì)避免會(huì)計(jì)道德問題的出現(xiàn)是非常重要的，怎樣避免市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)道德的沖擊，使會(huì)計(jì)道德適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是待解決的問題。

二、我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)道德的現(xiàn)狀

1.一部分會(huì)計(jì)人員道德敗壞，違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和法律

一部分會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的表現(xiàn)形式，可概括為以下幾個(gè)方面：

首先是敬業(yè)不夠，職業(yè)態(tài)度不端。由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人們的“價(jià)值觀”、“金錢觀”，較過去在含義和內(nèi)容上有了明顯的不同，人們對(duì)生活追求也出現(xiàn)了層次多樣化，賺錢的手段和方式也靈活多樣，使部分會(huì)計(jì)人員不安心本職工作，心浮氣躁，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的敬業(yè)精神明顯受到削弱。

其次是貪污受賄，職業(yè)良心不正。貪污，主要是指會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員及領(lǐng)導(dǎo)干部，通過收入不入賬，虛報(bào)冒領(lǐng)等手段，將國家和集體的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移到個(gè)人手中侵害集體的利益。

第三是挪用公款，職業(yè)紀(jì)律不強(qiáng)。挪用公款有兩類，一類是會(huì)計(jì)人員個(gè)人挪用公款，為個(gè)人謀取私利，一類是會(huì)計(jì)人員參與或具體操辦，為單位或小集團(tuán)謀取利益。不論是會(huì)計(jì)個(gè)人挪用公款，還是單位集體挪用公款，都與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德有密切聯(lián)系。

2.會(huì)計(jì)法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)管不力

隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的進(jìn)一步實(shí)施，國家將許多權(quán)利下放企業(yè)，實(shí)行廠長經(jīng)理責(zé)任制，這本是深化企業(yè)改革的重大舉措。然而，對(duì)如何有效而合理地指導(dǎo)企業(yè)用好各種權(quán)力，監(jiān)督或約束經(jīng)營者的不正當(dāng)行為，尚缺乏相應(yīng)的制約措施，使得經(jīng)營者無所顧忌。

3.會(huì)計(jì)道德的教育體系不完善

現(xiàn)階段我國的會(huì)計(jì)教育存在弊端，這使得會(huì)計(jì)學(xué)生在走上崗位前道德意識(shí)薄弱。目前我國的會(huì)計(jì)教育體制不完善，學(xué)校的教育只注重學(xué)生的智育及會(huì)計(jì)專業(yè)技能的培養(yǎng)，對(duì)學(xué)生的德育教育和人格培養(yǎng)不夠重視，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育以及違背職業(yè)道德造成的嚴(yán)重后果教育不足，許多高等院校對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)道德的教育很不重視，一些學(xué)校甚至沒有開設(shè)會(huì)計(jì)道德規(guī)范教育課程，學(xué)生走上社會(huì)后職業(yè)道德缺陷越來越嚴(yán)重。

4.缺乏良好的會(huì)計(jì)道德環(huán)境

我國許多單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏透明度，有些政府管理部門搞特權(quán)、強(qiáng)權(quán)主義，會(huì)計(jì)人員獨(dú)立客觀性受到很大的影響。會(huì)計(jì)人員不是堅(jiān)持原則而被淘汰，就是不堅(jiān)持原則而違背道德。再者社會(huì)輿論以及法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)人員的支持不夠，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)成為弱勢(shì)群體，會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

三、重塑我國會(huì)計(jì)道德的對(duì)策與構(gòu)想

針對(duì)我國會(huì)計(jì)道德問題，提出了以下五個(gè)解決方案：

1.建立會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系.

目前我國的會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系還在初步建設(shè)中，還沒有完善會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系?！稌?huì)計(jì)法》把會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德高度概括地寫進(jìn)了法律條款，我們應(yīng)借此建立完善有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系應(yīng)包括以下三個(gè)層次的內(nèi)容：

其一是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本原則。它是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的核心和主導(dǎo)，是規(guī)范體系中的最高層次，對(duì)規(guī)范體系其他層次的內(nèi)容具有指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本原則就是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的范圍內(nèi)，調(diào)整和處理會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的根本原則和總體要求，它對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和行為指南具有根本指導(dǎo)意義。

其二是會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范。它是規(guī)范體系的中心和主要部分，是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的基本要求和基本的行為規(guī)范，是基本原則的具體體現(xiàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為指南具有指導(dǎo)行為。

其三是會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為指南。它是依據(jù)基本規(guī)范的要求，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)職業(yè)行為所提出的具體做法和具體要求，行為指南應(yīng)具有很強(qiáng)的可操作性。

2.建立和完善會(huì)計(jì)道德管理的自律機(jī)制和他律機(jī)制

(1)建立和完善會(huì)計(jì)道德管理的自律機(jī)制。所謂會(huì)計(jì)道德自律機(jī)制就是指會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律的一種結(jié)構(gòu)和活動(dòng)原理。它是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為職業(yè)會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和需要，并且是會(huì)計(jì)人員自覺承擔(dān)起職業(yè)行為選擇的結(jié)果。

(2)建立和完善會(huì)計(jì)道德管理的他律機(jī)制。他律是相對(duì)于自律而言，是指服從自身以外的權(quán)威與規(guī)則的約束而行事的道德原則。會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制是外在于會(huì)計(jì)人員的規(guī)范系統(tǒng)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

建立和完善會(huì)計(jì)道德管理的他律機(jī)制：建立行業(yè)自律組織機(jī)制，廣泛開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)議討論制度；大力發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制的作用；完善法律制度機(jī)制，財(cái)經(jīng)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和教育機(jī)制。

3.完善會(huì)計(jì)道德教育體系

會(huì)計(jì)道德教育，是為了促使專業(yè)人員在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中正確履行職業(yè)義務(wù)和責(zé)任，而對(duì)之施加有目的、有計(jì)劃、有組織、有系統(tǒng)的教育道德影響活動(dòng)。其內(nèi)容包括觀念教育、規(guī)范教育、警示教育。對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育可分為兩個(gè)階段：

(1)在校期間的專業(yè)教育。學(xué)校在對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行普遍的社會(huì)公德教育基礎(chǔ)上，進(jìn)一步進(jìn)行職業(yè)道德教育。培養(yǎng)學(xué)生樹立起職業(yè)道德的使命感和責(zé)任感。

(2)在職會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。在職人員接觸社會(huì)，接受的道德考驗(yàn)要比在校學(xué)生復(fù)雜得多。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員處于多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀公正處理好各方利益的職責(zé)，需要按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求處理好各方面的利益關(guān)系。這一階段的教育對(duì)會(huì)計(jì)人員來講應(yīng)是終身教育，而且更為及時(shí)和重要。

4.會(huì)計(jì)德治和會(huì)計(jì)法制相協(xié)調(diào)發(fā)展

對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，如果有著完善的會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范和會(huì)計(jì)道德規(guī)范，并嚴(yán)格予以遵行和監(jiān)督實(shí)施，必然會(huì)最大限度地避免會(huì)計(jì)信息的失真和會(huì)計(jì)誠信的缺失等道德問題的產(chǎn)生。只有加強(qiáng)我國法律法規(guī)等制度環(huán)境的建設(shè)，會(huì)計(jì)道德的構(gòu)建才有深厚的根基與保障。

道德約束是根本，是目的，法律約束是手段。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于人們的思想意識(shí)受到一定程度的沖擊，道德觀念發(fā)生了某種程度的變化，道德意識(shí)在減弱，出現(xiàn)來了一些違法亂紀(jì)和非職業(yè)道德行為。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)。但是，杜絕和根治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的非職業(yè)道德行為，僅靠道德約束是不夠的，更重要的還是靠法律約束，要“法治”和“德治”并重。即，既要抓法制建設(shè)，又要抓道德建設(shè)既要抓會(huì)計(jì)法制建設(shè)，又要抓會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。不僅要使會(huì)計(jì)人員樹立不做假賬的職業(yè)意識(shí)，還要使會(huì)計(jì)人員樹立敬崗愛業(yè)、忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)技能的職業(yè)道德風(fēng)尚。重視法制建設(shè)而不重視道德建設(shè)，或重視道德建設(shè)而不重視法制建設(shè)，都會(huì)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。只有兩者并舉，才能維護(hù)和促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康和不斷發(fā)展。

5.營造良好的會(huì)計(jì)道德環(huán)境

會(huì)計(jì)道德環(huán)境是一定社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)物，同時(shí)又是建立其基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)道德得以確立和鞏固的支持或保證。一定歷史發(fā)展階段上的會(huì)計(jì)道德必然要求與之相配比的會(huì)計(jì)道德環(huán)境，它包括物質(zhì)環(huán)境和精神環(huán)境。

一方面物質(zhì)環(huán)境是一定的社會(huì)關(guān)系和物質(zhì)基礎(chǔ)決定著人們的道德狀況。充裕的物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)、基礎(chǔ)的完備、科技的先進(jìn)和高等教育的普及等都是建立和發(fā)展會(huì)計(jì)道德的基礎(chǔ)。因而，我國要大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，提高綜臺(tái)國力，豐富人民物質(zhì)生活，為我國建立良好的會(huì)計(jì)道德提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

另一方面精神環(huán)境是社會(huì)精神環(huán)境主要由哲學(xué)藝術(shù)、思想觀念、心理意志和風(fēng)俗習(xí)俗等文化要素的構(gòu)成。建設(shè)會(huì)計(jì)道德精神環(huán)境，我們應(yīng)當(dāng)確立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，培養(yǎng)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的市場(chǎng)觀念、效用觀念和競(jìng)爭(zhēng)觀念等等，營造一個(gè)尊重人才、開拓進(jìn)取、崇尚創(chuàng)造、講究效率的良好社會(huì)環(huán)境。