○金鳳友 陳 江

（綏化學院 黑龍江綏化 152061）

基于內(nèi)部控制制度下的高校財務(wù)管理

○金鳳友 陳 江

（綏化學院 黑龍江綏化 152061）

隨著高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校財務(wù)活動日趨多樣化、復雜化，高校財務(wù)管理水平的高低直接制約著高校的改革和發(fā)展。內(nèi)部控制制度的設(shè)置和運行，是提高校財務(wù)管理工作，提高資金使用效率的有效途徑。

內(nèi)部控制 高校財務(wù) 管理

一、高校財務(wù)管理中存在的問題

第一，費用支出失控，管理混亂。高校經(jīng)費緊張和亂花錢現(xiàn)象共存，采購時暗箱操作，沒有透明度，所采購的設(shè)備材料等或有質(zhì)量問題，或價格過高，或過剩，造成實實在在的浪費；有的學校為了搞活經(jīng)濟，允許部門開支有一定比例的業(yè)務(wù)費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導致跑、冒、滴、漏；辦公經(jīng)費流失嚴重等現(xiàn)象。第二，資產(chǎn)管理薄弱。許多學校由于資產(chǎn)管理意識淡薄，管理機構(gòu)尚不健全，管理體制不完善和管理責任不明確，從而造成物資購銷制度缺乏，教學科研設(shè)備的購置、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分開，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全，賬務(wù)處理不當，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，重錢輕物，重購輕管，導致部分國有資產(chǎn)流失。第三，違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。部分高校財務(wù)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控制度不嚴的漏洞，挪用、擠占資金，利用虛假發(fā)票套取學校資金等。

二、我國高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

財務(wù)內(nèi)部控制制度是西方現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它的基本思想早在西方18世紀產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過西方企業(yè)界對內(nèi)部控制的研究和探索，已經(jīng)發(fā)展得比較完善。目前，內(nèi)部控制已是西方現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在信息產(chǎn)業(yè)十分發(fā)達的西方國家，有效的內(nèi)部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。在我國，對財務(wù)內(nèi)部控制理論和實踐有一定的研究，2001年3月財政部出臺了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，但是，這些研究主要偏重于企業(yè)方面，對高校財務(wù)內(nèi)部控制的研究則剛剛起步。高校財務(wù)內(nèi)部控制的主體，即財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和考核評價的主體，是高校內(nèi)部的黨政領(lǐng)導、職能部門及其有關(guān)工作人員。高校財務(wù)內(nèi)部控制的客體是高校內(nèi)部的經(jīng)濟、業(yè)務(wù)管理活動。為了控制客體，即控制學校內(nèi)部的一切教育事業(yè)活動、財務(wù)收支活動，就必須針對其具體環(huán)節(jié)，建立財務(wù)內(nèi)部控制制度，制定一套相互聯(lián)系、相互制約的程序和方法，使之能嚴格按照計劃規(guī)定的預期目標，有秩序、有效率地進行。

三、建立有效的內(nèi)部控制制度

高校財務(wù)內(nèi)部控制，是指高校為了保證業(yè)務(wù)活動（教學、科研、管理等）的有效進行和高校資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整及財務(wù)管理的有效，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行綜合、計劃、調(diào)整、評價而制定的制度、措施及程序。完善的內(nèi)部控制不僅能查錯防弊，更重要的是能提高高校的辦學效率和組織機構(gòu)的有效經(jīng)營。新修訂的《會計法》十分重視內(nèi)部控制問題，在第27條中明確規(guī)定了內(nèi)部監(jiān)督（即內(nèi)部控制中的會計控制）的基本要求。然而，從當前實際情況看，大多數(shù)高校在發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定問題。研究高校內(nèi)部控制的理論與實務(wù)就成了最緊迫的課題之一。

高校內(nèi)部控制包括高校內(nèi)部財務(wù)控制和高校內(nèi)部管理控制。前者的目的是保護高校資產(chǎn)，檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者的目的是提高設(shè)備、資產(chǎn)的使用效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。隨著高校的發(fā)展，高校的設(shè)備利用、財務(wù)管理不善等問題逐漸增多，建立有效的高校內(nèi)部治理機構(gòu)，完善和加強高校內(nèi)部控制體系越來越重要，它可以保護高校資產(chǎn)安全完整、保證財務(wù)信息真實可靠、保障經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有效運轉(zhuǎn)。而形成內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)，是完善高校治理機構(gòu)的具體政策和程序，對高校治理結(jié)構(gòu)的建立和完善必將產(chǎn)生積極的影響。

1、高校財務(wù)內(nèi)部控制程序和方法

高校財務(wù)內(nèi)部控制程序和方法是一個比較復雜的系統(tǒng)工程。首先需要根據(jù)單位業(yè)務(wù)類型和規(guī)模設(shè)計會計機構(gòu)，從而有利于提高工作效率，且內(nèi)部分工應該具體明確；其次通過設(shè)計會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表來進行會計核算的財務(wù)內(nèi)部控制；最后需要通過設(shè)置高校的采購、籌資與投資、基礎(chǔ)建設(shè)等方面進行內(nèi)部控制。會計機構(gòu)的設(shè)計是會計制度在組織上的落實，它涉及會計部門和會計人員的內(nèi)部分工。各高校的經(jīng)營狀況千差萬別，會計機構(gòu)的設(shè)計也不可千篇一律。它必須遵循一定的原則：要與單位業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應；要有利于提高工作效率；內(nèi)部分工應明確具體。會計科目是會計核算的一種專門工具，它對會計核算和加強生產(chǎn)經(jīng)營管理具有重要意義。會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類的項目，也就是說，會計科目是對各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學分類的名稱，即把經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其不同的性質(zhì)進行分類，每一類都給一個名稱，就是會計科目。高校采購的內(nèi)部控制是為了加強學校管理，保證資產(chǎn)購進、存儲和使用業(yè)務(wù)的正常進行，揭示和防止差錯與弊端，高校應該根據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)制度的要求和實物管理的需要，建立資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。高?；I資與投資的內(nèi)部控制是單位重要的財務(wù)行為。在市場經(jīng)濟的大背景下，現(xiàn)代制度的建立，使得學校擁有理財自主權(quán)；我國金融環(huán)境日益改善，為資金運作提供良好的環(huán)境，對籌資和投資活動的可行性、業(yè)務(wù)分工、原始憑證、會計核算等方面進行控制。高?；üこ痰膬?nèi)部控制是對基建項目的可行性研究評價，同時也是對基建項目實施過程的管理和控制。

2、高校財務(wù)內(nèi)部控制方式

（1）高校預算內(nèi)部控制。依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定及其行使職能的需要，預算由基層預算單位編制，逐級上報、審核、匯總，經(jīng)財政部門審核后提交立法機關(guān)依法批準的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃，所以，一般來講高等院校預算主要是部門預算。圖1為部門預算基本框架。

圖1

部門提出預算之后，提交上級部門，財務(wù)部門根據(jù)部門預算編制出收入預算和支出預算，同時對預算進行審核。部門預算的編制要同國家的法規(guī)政策一致，要同部門的實施目標一致，要做到合法、合理、真實。一方面要滿足部門開展業(yè)務(wù)活動的資金需要；另一方面要本著勤儉節(jié)約、講求效益的原則，嚴格控制支出。然后提交財政部，財政部本著“量力而行、保證重點、兼顧一般”的原則，對各部門建議數(shù)進行了審核，根據(jù)財力，綜合平衡。財政部審核的內(nèi)容包括：對部門預算合法性進行審核；審核部門預算編制的真實性；對部門預算的合理性進行審核。然后財政部向全國人大財政經(jīng)濟委員會和全國人民代表大會常務(wù)委員會預算工作委員會通報有關(guān)中央預算編制的情況，在全國人民代表大會會議舉行的一個半月前，將部門預算初步方案提交財政經(jīng)濟委員會，由財政經(jīng)濟委員會對上一年預算執(zhí)行情況和本年度中央預算草案的主要內(nèi)容進行審核。

（2）高校資產(chǎn)內(nèi)部控制。隨著教育體制改革的不斷深化，高校需要合理配置資源，提高經(jīng)濟效益，落實科學發(fā)展觀，建立節(jié)約型、效益型高校。高校資產(chǎn)是高校重要的經(jīng)濟資源，是進行教學、科研等活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，高校所擁有資產(chǎn)的數(shù)量以及每年新增資產(chǎn)的數(shù)量，也分別是評價學校綜合財務(wù)實力強弱和辦學效益高低的重要指標。資產(chǎn)內(nèi)部控制針對不同的資產(chǎn)有不同的管理方式，學校在管理好這些財產(chǎn)的同時，還必須對學校的資產(chǎn)做好經(jīng)營和保值增值管理。

（3）高校成本內(nèi)部控制。高等校成本控制以實現(xiàn)最佳財務(wù)成本目標，提高經(jīng)濟效益為目的，運用現(xiàn)代信息科學的基本原理，對高校業(yè)務(wù)活動的資金運動及其結(jié)果進行全員、全過程、全方位的控制。高校的成本控制主體為了對其成本控制對象進行有效的控制，一般應該遵循以下幾個原則：全面性原則；可控制原則；開源與節(jié)流相結(jié)合原則；例外管理原則；責權(quán)利相結(jié)合的原則；職能控制原則；目標管理原則。

（4）高校財務(wù)人員培訓與管理。會計人員作為特殊從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強的政治觀念和職業(yè)道德水平。在我國目前會計學歷教育還不十分發(fā)達，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，法制觀念不強的情況下，應當借助必要的外部力量，促進各地區(qū)、各部門、各單位重視和加強會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓，督促會計人員提高政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（5）高校財務(wù)分析與評價。高等校財務(wù)分析是以高校的財務(wù)報表等核算資料為基礎(chǔ)，對高校財務(wù)活動的過程和結(jié)果進行研究和評價，以分析高校在經(jīng)營過程中的利弊得失、財務(wù)狀況及發(fā)掌趨勢，為評價和改進財務(wù)管理工作，并為未來進行經(jīng)濟決策提供重要的財務(wù)信息。高校財務(wù)評價是通過建立反映高校財務(wù)狀況的指標體系，構(gòu)建綜合評價模型，計算綜合評價值，以進行比較與排序的一種分析研究問題的方法。它不僅要對高校財務(wù)活動過程做出總體性的量化描述，而且要從整體上把握其活動過程的主要問題，分析研究其產(chǎn)生的主要矛盾，以便于有針對性的提出改進措施。進行財務(wù)評價，首先必須明確評價的目的，即通過評價解決什么問題。高校財務(wù)評價目的一般有：高校償債能力評價、高校獲利能力評價、高校經(jīng)營能力評價、高校財務(wù)狀況評價的總體評價等等。在評價中，一般將對評價目標視為總目標。根據(jù)對評價目標所確定的被研究對象本質(zhì)特征的正確認識，可將一個復雜的社會經(jīng)濟現(xiàn)象正確地分解為若干部分，進而正確地把握總體各個部分的特征及其相互關(guān)系，并將總體的各個組成部分視為子目標。

在市場經(jīng)濟的條件下，高校為了能夠更好地生存和發(fā)展，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益雙贏的目標，就必須保證教學質(zhì)量提高的總目標下建立有效的內(nèi)部控制制度，努力提高財務(wù)管理水平，使財務(wù)管理在體制上更趨成熱、在機制上更加有效，使高校成為一個資源配置合理、資源充分利用的節(jié)約型、效益型高校。

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[3]李穎：規(guī)模擴展背景下高校籌資的研究[J].中國市場，2007（18）.

[4]王靖：對高校會計內(nèi)部控制及職務(wù)犯罪預防的思考[J].會計之友，2007（8）.