司琳

[摘 要] 企業(yè)實施內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)提升會計信息的質(zhì)量與真實性，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，遏制徇私舞弊和違法亂紀行為。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題是：企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)控制度不完善，缺乏執(zhí)行力和有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)，及信息交流溝通和反饋。應(yīng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，建立完善的內(nèi)控制度并提升制度執(zhí)行，.建立完善的風(fēng)險防范機，加強企業(yè)內(nèi)部信息交流和溝，促進企業(yè)的內(nèi)部控制力的提高，推動企業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；內(nèi)部控制；問題及對策

[中圖分類號] F271 [文獻標識碼] B

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建立，企業(yè)內(nèi)部控制日益成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，隨著企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、一般規(guī)模、企業(yè)文化和經(jīng)營活動的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷的得到確立和完善，并日益發(fā)揮著積極的作用。隨著企業(yè)的一般經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度逐漸難以適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的改革和企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型的變化。為進一步提高企業(yè)內(nèi)部治理水平和內(nèi)部控制效率，企業(yè)應(yīng)建設(shè)和加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠有效的改善企業(yè)的運作效率、經(jīng)濟效益和社會效益。近年來，部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在十分嚴重的問題，探討和分析企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)問題，對于改善企業(yè)的內(nèi)部控制水平、強化企業(yè)內(nèi)部管理具有十分重要的意義。

一、企業(yè)實施內(nèi)部控制的概念和作用

企業(yè)實施內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)一般經(jīng)營活動順利進行，保護企業(yè)資產(chǎn)不受損壞，保證企業(yè)的會計信息真實有效，保證企業(yè)管理者與各部門之間的信息溝通和交流的通常，有效的防止企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊和違法亂紀行為的管理體系。企業(yè)的內(nèi)部控制是為了獲取企業(yè)經(jīng)營活動中的經(jīng)營成果、經(jīng)營效率、經(jīng)營管理秩序和財務(wù)報告的可靠性等提供可靠保障的行為和過程。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，企業(yè)的內(nèi)部控制活動主要分為以下幾個方面。第一是控制活動。企業(yè)控制活動是為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標所制定的程序和政策；第二是控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，涉及企業(yè)的文化、經(jīng)營模式、組織架構(gòu)、管理哲學(xué)和人力資源等。第三是信息與溝通。企業(yè)的內(nèi)部控制需要系統(tǒng)性的記錄企業(yè)的與企業(yè)財務(wù)報表目標相關(guān)的內(nèi)容。第四是風(fēng)險評估。風(fēng)險評估能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險。最后是監(jiān)督。監(jiān)督是對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)實施全過程、全方位的監(jiān)督控制。

在企業(yè)的內(nèi)部控制實際運用中主要分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩方面。首先企業(yè)的內(nèi)部會計控制是針對企業(yè)的會計活動的控制行為，提高企業(yè)會計信息的準確性，避免出現(xiàn)會計弄虛作假和造成企業(yè)資產(chǎn)流失的會計行為的發(fā)生。其次是內(nèi)部管理控制。通過一系列的管理制度，對企業(yè)管理部門、市場部門、一般部門和技術(shù)部門等實施管理控制，促進企業(yè)運行效率的提升，推動企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。企業(yè)實施內(nèi)部控制主要有以下兩個作用。首先是提升企業(yè)會計信息的真實有效性。真實可靠的會計信息是企業(yè)的經(jīng)營管理者制定一般計劃和實施經(jīng)營活動的依據(jù)，同時也是企業(yè)利益相關(guān)者做出決策的信息支持。因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)會計信息的使用效果，因此，企業(yè)強化內(nèi)部控制具有必須強化企業(yè)的內(nèi)部會計控制和監(jiān)督。其次，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度的建立，能夠有效的強化對企業(yè)經(jīng)營管理流程的控制與監(jiān)管，保證企業(yè)一般經(jīng)營活動中的風(fēng)險能夠得到及時的預(yù)防、識別和解決，降低企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的利率，促進企業(yè)經(jīng)營管理活動的效率，推動企業(yè)一般經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)面臨著復(fù)雜多變的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境和外部市場環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施和執(zhí)行及作用發(fā)揮。但是，目前我國企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境受到主觀因素和客觀因素的影響，存在諸多的問題。首先，我國企業(yè)缺乏健全的現(xiàn)代企業(yè)管理制度和內(nèi)部治理機制，企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)存在權(quán)責(zé)不明的問題，有效的監(jiān)督機制、權(quán)力制約機制和激勵獎懲機制沒有得到有效的建立。再次，企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的文化和內(nèi)部控制意識。企業(yè)的管理者和員工忽視了對內(nèi)部控制理念的認識，認為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和責(zé)任是企業(yè)財務(wù)部門的事情，企業(yè)的一般部門、采購部門、市場部門和倉儲部門等都無視內(nèi)部控制的約束力，影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。最后，企業(yè)缺乏對財政部出臺的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的實施和推廣，造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度得不到制度保證。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏執(zhí)行力

許多企業(yè)由于受到利益的趨勢，盲目的追求規(guī)模的增長和經(jīng)營業(yè)績的提升，卻忽視了企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。由于企業(yè)在發(fā)展的過程中，缺乏科學(xué)的、健全的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，造成企業(yè)的風(fēng)險防范和內(nèi)部控制得不到真正有效的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度雖然初步建立，但是由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，企業(yè)內(nèi)部控制制度多強調(diào)事后控制，忽視事前和事中控制，企業(yè)多重視對實物和企業(yè)資產(chǎn)的控制，忽視對企業(yè)的信息資源和人力資源的控制，另外，企業(yè)配套的內(nèi)部控制制度體系不健全，企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制考核制度、監(jiān)督審計制度和檢查制度等，造成企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，造成企業(yè)的執(zhí)行力不夠。企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制缺乏重視，沒有在態(tài)度上和行動上充分認識到內(nèi)部控制制度作用和權(quán)威性，造成企業(yè)在經(jīng)營活動中，忽視對內(nèi)部控制的執(zhí)行力的要求，企業(yè)員工在出現(xiàn)違紀行為和內(nèi)控操作不規(guī)范行為時，缺乏明確的獎懲措施，造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和強制力不夠，造成企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中失效。

3.企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)

企業(yè)在市場競爭的過程中，經(jīng)營環(huán)境不斷的變化，企業(yè)所面臨的來自內(nèi)外部的風(fēng)險和挑戰(zhàn)也越來越多。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，忽視了企業(yè)的風(fēng)險控制體系的建設(shè)，造成企業(yè)產(chǎn)生許多風(fēng)險問題，企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險得不到有效的識別、發(fā)現(xiàn)、預(yù)防、控制和解決。企業(yè)缺乏健全的、完善的、有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，造成企業(yè)的風(fēng)險影響力和破壞了擴大，不利于企業(yè)有效的內(nèi)部控制，影響企業(yè)的經(jīng)營的穩(wěn)定性和安全性。endprint

4.缺乏適當(dāng)?shù)男畔⒔涣鳒贤ê头答?/p>

現(xiàn)代企業(yè)為了提高企業(yè)的一般經(jīng)營效率，必須重視加強各部門之間的信息交流和溝通反饋。但是，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，由于缺乏健全的信息交流和溝通反饋的平臺，企業(yè)內(nèi)部控制在各部門之間得不到有效的執(zhí)行和落實。在內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)各個部門的員工難以充分明確自身的權(quán)責(zé)利，企業(yè)的內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制無法有效實施，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果實現(xiàn)。由于企業(yè)缺乏有效的信息反饋機制，企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果難以有效反饋并為內(nèi)部控制的改正提供建議，造成企業(yè)的內(nèi)部控制政策難以達到企業(yè)經(jīng)營管理的目標。

三、企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制的強化和完善必須重視企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。首先應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)，明確企業(yè)各個部門、各個層級的職責(zé)和職能，提高企業(yè)的制度和政策的執(zhí)行力。其次，應(yīng)該加強企業(yè)的內(nèi)部控制文化和內(nèi)部控制理念。提高企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在企業(yè)中的落實，認真貫徹企業(yè)的內(nèi)部控制理念，強化企業(yè)的文化建設(shè)，提高企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的影響力和約束力。再次，加強對企業(yè)內(nèi)部人員的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高企業(yè)各部門對內(nèi)部控制的重視程度，強化內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理者和員工內(nèi)心的影響，從而有效的改善企業(yè)的管理方式和員工的價值觀念，推動企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度并提升制度執(zhí)行力

企業(yè)應(yīng)該對過去的內(nèi)部控制制度進行完善和修正，形成科學(xué)的、完備的內(nèi)部控制體系。加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的配套體系建設(shè)，完善企業(yè)激勵獎懲制度、監(jiān)督審計制度、績效考核制度等，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)管理制度協(xié)同作用，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的效果。另外，應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)依靠強有力的內(nèi)部控制執(zhí)行活動。企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，需要依據(jù)企業(yè)的自身業(yè)務(wù)特點和企業(yè)的內(nèi)部一般管理流程，建立全過程的內(nèi)部控制標準和內(nèi)部控制執(zhí)行方案，促進企業(yè)各個部門、各個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的目標，都能夠在科學(xué)的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制下運行。

3.建立完善的風(fēng)險防范機制

企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，離不開有效的風(fēng)險防范機制的建立。企業(yè)的經(jīng)營活動面臨諸多風(fēng)險。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，應(yīng)充分的注重企業(yè)經(jīng)營環(huán)境存在的風(fēng)險和企業(yè)財務(wù)管理活動存在的財務(wù)風(fēng)險等。建立科學(xué)完備的風(fēng)險防范機制，能夠有效的對企業(yè)一般經(jīng)營活動中的風(fēng)險進行預(yù)防和控制，促進企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防范機制的執(zhí)行，能夠為企業(yè)內(nèi)部控制營造良好的運行環(huán)境，促進企業(yè)內(nèi)部控制在穩(wěn)定的環(huán)境下運行，避免企業(yè)內(nèi)部控制的缺位，充分的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的作用。

4.加強企業(yè)內(nèi)部信息交流和溝通

在內(nèi)部控制的實施過程中，有效的內(nèi)部信息交流與溝通，能夠降低各個部門在內(nèi)部控制過程中的信息不對稱，提高企業(yè)的信息資源的共享程度，促進企業(yè)管理者和員工的責(zé)任的明確和控制目標的實現(xiàn)。企業(yè)的信息交流與溝通的平臺，是企業(yè)及時的發(fā)現(xiàn)和識別內(nèi)部控制問題的渠道，通過信息交流與溝通，及時的達到企業(yè)內(nèi)部控制的作用，避免企業(yè)中的風(fēng)險進一步的擴大。實現(xiàn)信息的交流與溝通，是內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部全程控制的重要手段。

企業(yè)面臨自身經(jīng)營方式和管理模式的改進，完善的企業(yè)內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險。企業(yè)在內(nèi)部控制實施的過程中應(yīng)重視內(nèi)部控制環(huán)境的改善，強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，進一步完善企業(yè)的風(fēng)險管理體系，提高企業(yè)內(nèi)部信息的交流與溝通，促進企業(yè)價值目標的實現(xiàn)。

[參 考 文 獻]

[1]王靜.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題和對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（24）

[2]梁文東.現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對策初探[J].中國總會計，2009（12）

[3]王越，吳佩玲.我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及解決措施[J].現(xiàn)代商業(yè)（社會科學(xué)版，2008（1）

[4]陳莉.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對策[J].商場現(xiàn)代化，2008（21）

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint