[摘要]內(nèi)部控制作為由管理者為達(dá)成目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理是密不可分的。目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)存在很多缺陷，本文試圖通過研究我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況及其出現(xiàn)的問題，來分析產(chǎn)生這些問題的原因。
　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；公司治理
　　[中圖分類號(hào)]F271 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)35-0028-01
　　
　　1　內(nèi)部控制
　　
　　內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)與正確，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷完善和發(fā)展的過程，是一個(gè)集體控制的活動(dòng)，內(nèi)部控制作為一種管理活動(dòng)，它的完善程度是與執(zhí)行成本相對(duì)應(yīng)的，所以建立在成本基礎(chǔ)上的滿意程度也不可能達(dá)到絕對(duì)完善的目標(biāo)。
　　
　　2　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題
　　
　　我國(guó)企業(yè)在經(jīng)過多年經(jīng)營(yíng)體制改革之后，依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監(jiān)管制度、工作流程和內(nèi)控體系。雖然取得了不小的成績(jī)，但是我國(guó)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度、企業(yè)管理理念和管理程序系統(tǒng)，在企業(yè)管理中仍然存在內(nèi)部控制的缺陷，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東擁有絕對(duì)控制權(quán)，小股東的合法權(quán)益缺乏有效的保護(hù)機(jī)制，股東大會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　第二，董事會(huì)功能缺失，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不力，功能有限。
　　第三，缺乏激勵(lì)措施，沒有動(dòng)力建立內(nèi)部控制。
　　第四，控制環(huán)境不完善，沒有制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　3　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因分析
　　
　　第一。內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡(jiǎn)單。內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標(biāo)的定位。經(jīng)營(yíng)者往往只從經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)而很少?gòu)闹卫韺用鎭砜紤]，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而很少關(guān)注經(jīng)營(yíng)效率目標(biāo)。
　　我們應(yīng)本著前瞻jPw2P6F7OM5zi0YT6dB+4sFqX8a6wJCxFrIjpRL7Jvc=性原則及務(wù)實(shí)原則，不僅需要借鑒國(guó)際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，同時(shí)還需要考慮中國(guó)國(guó)情，立足于中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)系統(tǒng)整體以及公司治理角度出發(fā)，明確內(nèi)部控制目標(biāo)不僅應(yīng)包括會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確真實(shí)完整和有效保護(hù)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性，還應(yīng)該包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)等內(nèi)容。
　　第二，企業(yè)文化建設(shè)缺乏內(nèi)部控制文化的支持。企業(yè)文化是員工依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是培養(yǎng)所有員工誠(chéng)信和忠于職守的一種制度約束，企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生潛在而深遠(yuǎn)的影響。良好的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。然而，僅有企業(yè)文化，而忽視內(nèi)部控制文化的建設(shè)，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮也會(huì)受到影響。內(nèi)部控制是全員參與實(shí)施控制過程的活動(dòng)，如果缺乏全體員工認(rèn)同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，從而導(dǎo)致員工缺乏有效地溝通，信息難以共享，這樣便使內(nèi)部控制的執(zhí)行顯得非常困難。
　　第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是處處存在的，如今許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑借管理者的感覺盲目地進(jìn)行決策，最終會(huì)使企業(yè)滅亡。
　　第四，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然我國(guó)一直在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的改革，但是目前大部分國(guó)有企業(yè)仍未形成“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然原有的行政權(quán)力正逐漸減弱，企業(yè)獨(dú)立的法人治理權(quán)得以落實(shí)，但離真正的法人治理結(jié)構(gòu)還有一定距離，相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制還未真正形成。
　　第五，制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性被明顯弱化。從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來看，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都會(huì)按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至嚴(yán)格逐級(jí)逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)。因此，從完備性來講，已將內(nèi)部控制從文字上和形式上做到了，但對(duì)內(nèi)部控制是否有效地執(zhí)行卻存在明顯的漏洞。如無人監(jiān)督和難以落到實(shí)處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴(yán)，使單位內(nèi)部控制制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。另外，內(nèi)部控制沒有上升到公司治理層次，這樣就無法防止內(nèi)部人控制對(duì)所有者利益的侵蝕。
　　第六，監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化。首先，由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是以等級(jí)制進(jìn)行管理，這就造成傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制只是自上而下的，一種單向的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督被作為上級(jí)對(duì)下級(jí)的激勵(lì)約束機(jī)制。當(dāng)下級(jí)遵守規(guī)定且表現(xiàn)良好時(shí)，將受到上級(jí)的獎(jiǎng)勵(lì)；反之，當(dāng)下級(jí)違反控制的規(guī)定時(shí)，將會(huì)遭到上級(jí)的懲罰。
　　第七，公司治理不完善，信息透明度低。我國(guó)的公司治理是建立在以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為核心的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，提高信息的透明度。但是在實(shí)際的工作中，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的功能被嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制，主要體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會(huì)弱化和監(jiān)事會(huì)功能不足等方面，從而導(dǎo)致信息透明度不