[摘要]由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金項目一直保持原值，造成固定資產(chǎn)賬面價值與實際凈值的差距會越來越大，虛增了資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的總量，針對此問題，本文對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性進行了探討。
　　[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；計提折舊；必要性分析
　　[中圖分類號]F810.6　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005-6432(2010)35-0070-02
　　
　　1　計提折舊的必要性
　　
　　折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)提折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，在核算上就產(chǎn)生了以下幾個方面的缺陷：
　　1.1　違背了實質(zhì)重于形式的會計核算原則
　　實質(zhì)重于形式的原則要求單位應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。然而，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算卻違背了實質(zhì)重于形式的原則。例如，兩個事業(yè)單位同時購入和使用的某種固定資產(chǎn)，因為使用的用途不同，固定資產(chǎn)的損耗也應(yīng)是完全不同的，即此項交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)是不同的。但是，由于這兩個單位都屬事業(yè)單位，具有相同的組織形式，制度硬性地要求固定資產(chǎn)都不提折舊，結(jié)果，固定資產(chǎn)在兩個單位的經(jīng)濟損耗一致，賬面價值都保持一樣，即會計確認、計量和報告一樣，這就違背了實質(zhì)重于形式的會計核算原則。
　　1.2　不利于建立價值補償機制
　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用過程中，會發(fā)生使用磨損和價值損耗。計提折舊可以為固定資產(chǎn)的損耗價值提供補償，并且為固定資產(chǎn)更新提供資金來源?，F(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)的更新改造是通過按收入一定比例提取的修購基金來實現(xiàn)的。這種方法會出現(xiàn)收入多時多提，收573a1d6224e4a4f6122edbfb71234277入少時少提的情況，使得修購基金的提取數(shù)量極不穩(wěn)定，無章可循，不利于建立事業(yè)單位內(nèi)部資金循環(huán)和價值補償機制，影響了固定資產(chǎn)的及時更新改造。
　　1.3　不利于加強固定資產(chǎn)的日常管理
　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊進入成本，一直以原值反映資產(chǎn)價值，不便于考核資產(chǎn)保值增值的情況，普遍出現(xiàn)重購置、輕管理的現(xiàn)象。這些單位只注重向上級打報告伸手要錢購置資產(chǎn)，貪大求新，相互攀比、仿效，固定資產(chǎn)利用效率低下，浪費突出。更有些單位將閑置資產(chǎn)出租、出借、聯(lián)營創(chuàng)收，為本單位的成員發(fā)放獎金、福利，造成固定資產(chǎn)的部門利益化，導(dǎo)致社會分配不公。另外，由于固定資產(chǎn)不計提折舊，隨著時間的推移，固定資產(chǎn)原值與凈值相差越來越大，發(fā)生價值背離。固定資產(chǎn)在報廢、毀損、丟失時，按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，不能真實的反映實際損失，難以劃清責任，不能引起相關(guān)人員足夠的重視，不利于固定資產(chǎn)的日常管理。
　　
　　2　固定資產(chǎn)計提折舊的具體方法
　　
　　2.1　固定資產(chǎn)計提折舊的一般要求
　　各單位在實行固定資產(chǎn)折舊時，要實事求是，全面掌握、分析單位固定資產(chǎn)的狀況，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，采用科學、合理的固定資產(chǎn)折舊方法。既可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊方法，也可采用簡易的年限平均法、工作量法計提折舊。單位確定固定資產(chǎn)折舊辦法后報主管部門及相應(yīng)財政部門批準。國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。折舊方法和折舊年限不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)當說明理由，報經(jīng)相關(guān)部門批準。
　　各單位的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)根據(jù)月初固定資產(chǎn)原值計提。對于本月內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，于下月計提折舊；對于本月內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，本月仍然計提折舊。對已提足折舊的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不計提折舊，對提前報廢的資產(chǎn)不再補提折舊，房屋、建筑物以及季節(jié)性停用或因大修理停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
　　各事業(yè)單位計提折舊后積累的更新改造資金，要根據(jù)原固定資產(chǎn)來源不同區(qū)別對待處理：對于自收自支、企業(yè)化管理的事業(yè)單位用自籌資金購置固定資產(chǎn)部分計提的折舊，由各單位自主統(tǒng)籌安排。對于財政和上級主管部門撥人資金購置固定資產(chǎn)部分計提的折舊，要在財政部門以及上級主管部門設(shè)立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊基金專戶，每月末由各事業(yè)單位將當月提取的固定資產(chǎn)折舊額分別繳入相應(yīng)的專戶。各單位購置或更新固定資產(chǎn)時，提出申請，報財政部門以及上級主管部門審核后，由這些部門安排資金撥付，再由單位使用。
　　2.2　會計科目設(shè)置
　　增設(shè)“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，用以核算固定資產(chǎn)計提的折舊。“累計折舊”科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。對某項固定資產(chǎn)的已提折舊的檢查，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。
　　改造原有事業(yè)單位的會計科目，將“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面的“計提修購基金”科目改為“計提折舊費”科目；將“專用基金”下面的“修購基金”改為“折舊基金”，用以核算計提的折舊費用。在“專用基金”下面增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”二級科目，用以核算事業(yè)單位因出售、損毀、報廢、投資、捐贈等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收人等。清理收入與清理費用的兩者的差與轉(zhuǎn)入清理時固定基金數(shù)值進行比較，即可得出固定資產(chǎn)清理凈損益。
　　2.3　固定資產(chǎn)計提折舊后涉及相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理
　　按月計算固定資產(chǎn)的折舊。借記“固定基金”科目，貸記“累計折舊”，用以反映固定資產(chǎn)在當期損耗的價值；同時按照固定資產(chǎn)用途的不同，分別借記“事業(yè)支出——折舊費”或“經(jīng)營支出——折舊費”科目，貸記“專用基金——折舊基金”科目，用以反映固定資產(chǎn)價值損耗在成本中的補償及更新改造資金的歸集。
　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提取折舊后，購置固定資產(chǎn)要按資金來源不同而采取不同的會計處理方法：企業(yè)用自籌資金購置固定資產(chǎn)的，要以“專用基金——折舊基金”、“專用基金——固定資產(chǎn)清理”兩個賬戶的貸方余額為限，分別借記這兩個賬戶；對于購入的資金來源為事業(yè)收入的固定資產(chǎn)，要借記“事業(yè)支出”科目；如果是以撥人?？钯徣说墓潭ㄙY產(chǎn)，則借方科目為“專項資金支出”。不管采取哪種資金來源，購入固定資產(chǎn)都要增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”。
　　無償調(diào)入、投資轉(zhuǎn)入、盤贏、接收捐贈等增加固定資產(chǎn)的，若同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按照市價+相關(guān)稅費確定“固定資產(chǎn)”和“固定基金”入賬價值；若同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定“固定資產(chǎn)”和“固定基金”入賬價值。“固定資產(chǎn)”入賬后，再按照預(yù)計尚可使用年限計提相應(yīng)折舊。
　　
　　3　結(jié)語
　　
　　《事業(yè)單位會計準則》第十六條規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制。另外，準則還規(guī)定事業(yè)單位不存在實收資本，而是以固定基金來區(qū)分固定資產(chǎn)資金的來源。本論文是按照這兩項規(guī)定進行研究的，確保以盡量少的變動，盡可能地貼近這兩項規(guī)定以及其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算要求。相信事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊后，會加強固定資產(chǎn)管理，避免國有資產(chǎn)損失。積累固定資產(chǎn)更新資金，準確地進行內(nèi)部成本核算，真實地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及贏余情況，有利于財務(wù)會計報告使用者對單位過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或預(yù)