一、煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式
　　我國(guó)發(fā)展煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)時(shí)間較短，各省區(qū)根據(jù)自身?xiàng)l件建立了各具特色的煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。但總體上主要包括促進(jìn)煤炭企業(yè)節(jié)能生產(chǎn)、延伸煤炭產(chǎn)業(yè)鏈和加強(qiáng)礦區(qū)環(huán)境綜合治理三種舉措，其中延伸煤炭產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)敲禾垦h(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式框架的主體。筆者對(duì)寧夏國(guó)家級(jí)寧東（太陽(yáng)山）煤電化工基地重點(diǎn)企業(yè)延伸煤炭產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行了調(diào)查研究，其基本做法概括如下。
　　傳統(tǒng)煤炭資源開(kāi)發(fā)，主要會(huì)形成礦山固體廢棄物、礦山廢水和礦山廢氣三種廢棄物，并對(duì)環(huán)境造成污染。從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，煤炭開(kāi)采和煤炭生產(chǎn)加工中所排放的煤矸石、煤泥、礦井水等，以及受開(kāi)采損害的土地都是資源。發(fā)展煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)，利用煤化工、潔凈煤技術(shù)，延長(zhǎng)了煤炭開(kāi)發(fā)利用的鏈條，使煤炭加工利用環(huán)節(jié)的排放物被循環(huán)利用起來(lái)，即充分發(fā)揮了煤炭潛能，大大減輕了環(huán)境污染，又使深加工產(chǎn)品附加值大幅提高，企業(yè)效益也顯著提升。
　　在煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式框架下，煤炭采掘和洗選加工僅僅是產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)品鏈的起點(diǎn)，許多煤炭下游產(chǎn)品和煤炭生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄物都是寶貴的再生資源。如煤矸石可以用于發(fā)電、制磚、制水泥、筑路、制造化肥等；粉煤灰可以用來(lái)制磚、制水泥等；礦井水經(jīng)加工處理可用于工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或生活用水；煤層中的瓦斯可以集中抽放用于發(fā)電及民用等。
　　二、鼓勵(lì)煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境保護(hù)稅探討
　?。ㄒ唬┉h(huán)境保護(hù)稅的內(nèi)涵
　　環(huán)境保護(hù)稅是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目標(biāo)、調(diào)節(jié)納稅人行為、籌集環(huán)保資金而征收的各種稅收和采取的一系列稅收措施。其內(nèi)容主要是：一是以保護(hù)環(huán)境、資源為目的，針對(duì)污染和破壞環(huán)境及浪費(fèi)資源的行為而征收的專(zhuān)門(mén)性稅種。這是環(huán)境保護(hù)稅的主要內(nèi)容。二是為保護(hù)環(huán)境和資源而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施，如對(duì)納稅人治理污染、綜合利用資源采取稅收優(yōu)惠措施，以及對(duì)破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源的行為加重稅收負(fù)擔(dān)。
　　（二）環(huán)境保護(hù)稅和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系
　　循環(huán)經(jīng)濟(jì)直接以保護(hù)生態(tài)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)人與自然和諧相處為終極目標(biāo)；環(huán)境保護(hù)稅則通過(guò)一系列稅收措施實(shí)現(xiàn)間接達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。二者的關(guān)系是殊途同歸。
　?。ㄈ┉h(huán)境保護(hù)稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用
　　環(huán)境保護(hù)稅作為政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具和手段，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著特殊的積極作用，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
　　一是有利于提升生產(chǎn)者和消費(fèi)者的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。環(huán)境保護(hù)稅將環(huán)保和有效利用資源與每個(gè)生產(chǎn)者及消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)利益緊密相連，并將由生態(tài)環(huán)境污染和對(duì)自然資源消耗而形成的外部經(jīng)濟(jì)成本反映到商品和服務(wù)的價(jià)格中，通過(guò)影響環(huán)境污染者的生產(chǎn)成本或消費(fèi)成本，進(jìn)而影響企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格、經(jīng)營(yíng)效益以及消費(fèi)者的消費(fèi)利益。在價(jià)格不變的情況下，環(huán)境污染、自然資源損耗的程度與環(huán)境稅、生產(chǎn)、消費(fèi)成本成正比關(guān)系，與企業(yè)利潤(rùn)和消費(fèi)者利益則成反比關(guān)系。
　　二是符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)3R原則的要求。環(huán)境保護(hù)稅的征收，直接針對(duì)行為或產(chǎn)品對(duì)環(huán)境污染破壞的程度，這使一些高環(huán)境成本和低效益行為或產(chǎn)品沒(méi)有了生存空間。由于環(huán)境保護(hù)稅專(zhuān)門(mén)設(shè)有保護(hù)自然資源的稅種，這將大大提高資源高消耗性企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式，采用更先進(jìn)的治理污染的技術(shù)和設(shè)備，自覺(jué)減少資源使用數(shù)量，提高資源使用效率，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。
　　三是有利于引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。由于發(fā)展煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)投資大、周期長(zhǎng)，部分產(chǎn)業(yè)鏈不經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)品受市場(chǎng)影響較大的特點(diǎn)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的建立和完善仍停留在個(gè)別效益好的鏈條上。因此，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使那些循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈完整的企業(yè)，由于污染排放較低或無(wú)污染排放，少交或不交環(huán)保稅，還能得到國(guó)家財(cái)稅政策的扶持；對(duì)那些在煤炭加工環(huán)節(jié)，由于污染物排放量高于有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，全額征收環(huán)境保護(hù)稅。因此，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，有利于引導(dǎo)更多的企業(yè)延長(zhǎng)循環(huán)產(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。
　　三、政策建議
　?。ㄒ唬┟禾繕I(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)實(shí)行有差別的比例稅率
　　一是在煤炭開(kāi)采環(huán)節(jié)（或生產(chǎn)環(huán)節(jié)），環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)按照煤炭開(kāi)采的回收率不同，以及在開(kāi)采過(guò)程中的傳輸、堆放等污染程度不同設(shè)計(jì)有差別的稅率。從方便征收管理方面考慮可采用定額稅率形式。以原煤產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，采用從量定額的計(jì)征方法，但考慮到不同品位的煤炭?jī)r(jià)格差異較大，全國(guó)統(tǒng)一的稅率會(huì)造成稅負(fù)不合理；如按不同品位的煤炭分別確定稅率工作量又太大。因此，建議該環(huán)節(jié)的稅率宜采用比例稅率，并依各種原煤的同類(lèi)售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)較為合理可行。這種稅制的執(zhí)行預(yù)期是：煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)必然低于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的稅收負(fù)擔(dān)。
　　二是在煤炭加工環(huán)節(jié)，針對(duì)煤炭加工過(guò)程中采用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式和循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的經(jīng)營(yíng)者對(duì)于煤炭綜合利用程度不同、以及氣體和固體排放對(duì)空氣污染的程度不同等實(shí)際情況，對(duì)氣體和固體污染物排放超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的加工煤炭應(yīng)征收環(huán)境保護(hù)稅。對(duì)煤炭在加工過(guò)程中的環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計(jì)，應(yīng)根據(jù)加工過(guò)程中煤炭的綜合利用率、氣體、固體污染物的排污參數(shù)等因素予以確定，綜合利用率越低、排污越多、稅率越高。建議采用比例稅率，計(jì)稅依據(jù)為煤炭加工產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，自產(chǎn)自用的按同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。
　?。ǘ?環(huán)境保護(hù)稅的減免優(yōu)惠
　　一是對(duì)煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)用于煤炭開(kāi)采以及加工環(huán)節(jié)的節(jié)能環(huán)保投資額，超過(guò)一定額度的，在考慮已有的增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等對(duì)節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，可實(shí)行定期稅額優(yōu)惠，比如定期全額或部分免稅；定期全額或部分稅額返還。
　　二是在煤炭開(kāi)采和加工環(huán)節(jié)，對(duì)煤炭回收率、綜合利用率、污染物排放量達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的可予以免稅，低于有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的可全額征收。煤炭開(kāi)采和加工的煤炭回收率、綜合利用率、氣體、固體污染物的排放量標(biāo)準(zhǔn)可參照國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情予以確定并不斷調(diào)整。
　?。ㄈ?生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅
　　建議對(duì)生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)可減免企業(yè)所得稅，以有利于節(jié)能環(huán)保設(shè)備及技術(shù)在全社會(huì)的推廣應(yīng)用，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。
　　
　?。▏?yán)新仁，1952年生，寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授、寧夏財(cái)政學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)、寧夏稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事。研究方向：財(cái)稅理論及改革實(shí)踐。費(fèi)新奇，1957年生，寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授、高級(jí)會(huì)計(jì)師、國(guó)家注冊(cè)稅務(wù)師。研究方向：稅收理論及改革實(shí)踐。胡菲菲，1982年生，寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師。研究方向：財(cái)政稅收）