王 鳳 林

(柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131)

1 引言

會計尋租是指在不改變社會總財富水平與企業(yè)真實(shí)業(yè)績的前提下，通過改變財務(wù)報告收益數(shù)字來進(jìn)行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動[1]。會計尋租活動扭曲了經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置，對企業(yè)的生產(chǎn)方式造成不利影響。企業(yè)一般通過擴(kuò)大其所占的份額來增加自身利益的方式來進(jìn)行尋租，這種尋租的結(jié)果使得其他企業(yè)為此付出慘痛的代價，這種重新分配打擊了全社會的生產(chǎn)積極性，導(dǎo)致全社會總體產(chǎn)出下降，造成資源的極大浪費(fèi)，使得經(jīng)濟(jì)資源沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的價值。尋租活動還會導(dǎo)致其他方面的尋租活動：如果企業(yè)或者公司的管理人員在其中獲得利益，其行為就會受到嚴(yán)懲，因?yàn)檫@會引起企業(yè)或公司內(nèi)部的不良權(quán)力競爭，此時利益受到不公平待遇的企業(yè)就會進(jìn)行新一輪的尋租，從而浪費(fèi)更多的社會經(jīng)濟(jì)資源。

我國過去采用的是“單軌制”的會計準(zhǔn)則，在實(shí)行“單軌制”會計制度規(guī)范時，會計尋租現(xiàn)象發(fā)生得比較少。隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布和具體會計準(zhǔn)則的依次實(shí)施，我國開始了會計規(guī)范的雙軌制，雙軌制的會計制度規(guī)范為會計尋租提供了“邊際性”的空間。近些年來隨著我國經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化及利益的異質(zhì)化[2]，必然導(dǎo)致大范圍的社會經(jīng)濟(jì)資源競爭。隨著利益主體的多元化與利益的非均衡性，使得更多的參與者加入會計準(zhǔn)則的制定過程中，為會計尋租提供更大的尋租主體。近些年來會計尋租活動發(fā)生的頻率逐年上漲，對社會造成的危害也越來越大，就我國2008—2010年來說，會計尋租活動就以近10%的比率上漲，給我國的經(jīng)濟(jì)造成了巨大的危害。因此，針對這種愈演愈烈的會計尋租活動，分析其產(chǎn)生的原因與弊端，從而得出正確引導(dǎo)會計尋租的對策就迫在眉睫。

2 會計尋租的類型

目前我國市場機(jī)制尚不健全，公平的市場競爭尚未形成，伴隨世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，公允價值取得日趨困難，這些情況從客觀上導(dǎo)致會計尋租的發(fā)生。此外，我國會計規(guī)范體系尚不健全，經(jīng)濟(jì)發(fā)展變幻莫測，現(xiàn)有會計體系尚未對出現(xiàn)的大量新業(yè)務(wù)、新狀況進(jìn)行規(guī)范，這也使會計尋租有機(jī)可乘；我國會計準(zhǔn)則、會計制度雙軌運(yùn)行，制度的空隙為會計尋租提供“先天性”機(jī)會；上市公司也經(jīng)常利用公司上市的人為操縱性來實(shí)現(xiàn)會計尋租活動。

市場經(jīng)濟(jì)趨勢下，會計尋租活動的發(fā)生越來越普遍，以上幾種情況都會導(dǎo)致會計尋租活動的發(fā)生?？傮w來說我國會計尋租的類型主要有：(1)通過施加影響會計政策的制定來引發(fā)會計尋租。最常用的方式是影響財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定，盡力參與準(zhǔn)則的制定，從而尋求對己有利的政策。(2)肆意修改會計政策改變其真實(shí)收益從而取得不屬于己的財富。肆意修改會計政策的方法有很多，例如變更折舊方法、變更折舊年限等。其中變更折舊方式大大增加了企業(yè)的利潤，減少了承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而且非常容易找到借口，因此大多數(shù)企業(yè)對這種會計尋租行為樂此不疲。(3)實(shí)施強(qiáng)制性會計政策空間來進(jìn)行會計尋租。大多數(shù)企業(yè)利用會計政策的多維空間來進(jìn)行會計的確認(rèn)、計量，從而人為地實(shí)施會計政策的選擇。(4)利用盈余進(jìn)行會計尋租。上市公司為了取得上市的資格從而操縱會計數(shù)據(jù)，改變交易時間，這是上市公司規(guī)避監(jiān)管常用的會計尋租手段。

3 會計尋租產(chǎn)生的原因

會計尋租活動較為普遍。政府、社會團(tuán)體、企業(yè)、個人都追尋會計尋租活動，是什么原因?qū)е氯绱硕嗟臅媽ぷ饣顒幽?？本文針對以上四種會計尋租類型，將會計尋租產(chǎn)生的原因歸結(jié)為以下幾點(diǎn):(1)追尋利益最大化是企業(yè)進(jìn)行會計尋租的首要原因。追逐利益是人類的天性，企業(yè)生存的主要目的是獲取利潤，當(dāng)社會出現(xiàn)有租可尋的機(jī)會時，各利益集團(tuán)就會紛紛涌來追逐共有租金。企業(yè)為了增加其在社會中所占的收入份額、政府為了GDP的增長都會操控會計準(zhǔn)則與會計計量方法，從而改變財務(wù)信息，使得尋租人得到經(jīng)濟(jì)財富與資源。我國實(shí)施先富帶動后富的政策，這就導(dǎo)致利益追逐的趨勢。這種追隨利潤最大化的趨勢使得隱藏在會計機(jī)制身后的操縱者發(fā)揮利益動機(jī)，使會計尋租成為可能，導(dǎo)致短期行為。(2)會計制度的制定為會計尋租提供空間[3]。我國經(jīng)常將會計尋租的游戲運(yùn)用到會計準(zhǔn)則的制定中，政府在這中間充當(dāng)從無意創(chuàng)租到被動創(chuàng)租的角色，許多利益集團(tuán)都參與到會計準(zhǔn)則的制定過程中，此外，還可通過院外的游說來對準(zhǔn)則制定人員施加壓力，從而達(dá)到會計尋租的目的。(3)會計信息的不良好流通為會計尋租提供信息屏障。會計信息是會計使用者了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況的手段，但會計信息的傳遞是綜合的、復(fù)雜的，在信息的制造及傳遞過程中，每個參與者都會對信息進(jìn)行二次加工，每個參與者的決策也將主導(dǎo)其他參與者的決定，在信息的傳遞過程中，每個與會者都追求利潤的最大化，采取會計尋租行為，盡量減少他人的利益。這種會計信息的不對稱性也為會計尋租提供可能。(4)審計制度的缺陷。當(dāng)今審計制度的缺陷不僅掩蓋了會計尋租造成的虛假信息，同時也造成審計市場的會計尋租行為?，F(xiàn)今的會計師事務(wù)所與企業(yè)也有千絲萬縷的聯(lián)系，一般的情況是會計師事務(wù)所過多地介入被審計單位業(yè)務(wù)，因此這增加了事務(wù)所與企業(yè)之間的合謀，從而導(dǎo)致審計尋租行為不斷發(fā)生。

4 會計尋租的弊端分析

會計尋租造成的危害有很多方面，本文結(jié)合會計尋租的幾種類型，將會計尋租的弊端分為以下幾個方面：(1)會計尋租造成信息的失真。會計是經(jīng)濟(jì)衡量的手段，其運(yùn)行的結(jié)果是得出會計信息，從而影響參與者的決策。會計人員是會計信息的直接來源主體，而會計人員的職業(yè)道德及職業(yè)素質(zhì)的低下均會造成會計信息的失真?，F(xiàn)今企業(yè)的負(fù)責(zé)人與代理者是分離的，代理人有自己的目的，為了追求最大化利潤，在其公布會計信息時，經(jīng)常進(jìn)行會計尋租。這種行為表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、會計行業(yè)、證券機(jī)構(gòu)、銀行、會計師事務(wù)所等。這些機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計尋租行為產(chǎn)生虛假的會計信息，造成社會市場經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，進(jìn)而影響我國的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。(2)會計尋租造成社會福利的損失[4]。會計尋租活動導(dǎo)致社會整體資源的浪費(fèi)，對尋租者自身來說他獲得的利益大于其所付出的成本，但從整個社會、整個企業(yè)來看，尋租者費(fèi)盡心思爭奪利益，在此期間它不僅不會創(chuàng)造出任何額外的財富，而且會耗費(fèi)大量的社會資源，提高了生產(chǎn)成本，降低了經(jīng)濟(jì)效益，造成了社會整體的資源浪費(fèi)，造成了社會整體的福利損失。(3)會計尋租造成社會經(jīng)濟(jì)資源租值的耗散。會計尋租造成社會資源的不公平轉(zhuǎn)移，對于尋租者而言，他需要耗費(fèi)大量的時間精力來實(shí)現(xiàn)尋租，其結(jié)果便是產(chǎn)生大量的租值耗散與直接社會成本，包括尋租者向監(jiān)管部門進(jìn)行賄賂的直接費(fèi)用、尋租所造成的會計效率損失、相關(guān)部門評論消耗的費(fèi)用等。

會計尋租并不會創(chuàng)造出額外的經(jīng)濟(jì)資源，它改變的只是原有生產(chǎn)要素的所有權(quán)。會計尋租具有成本低、預(yù)期利潤高的特點(diǎn)，因此，大量的利益集團(tuán)或者個人甚至政府對尋租活動樂此不疲。但是，會計尋租對社會資源的配置沒有任何的好處，尋租行為給社會經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重的不良后果，造成資源的極大浪費(fèi)，阻礙制度的創(chuàng)新，敗壞社會風(fēng)氣，降低經(jīng)濟(jì)效率，妨礙實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化等等。大量的弊端促使全社會共同抵制會計尋租活動，尋找正確引導(dǎo)會計尋租的對策。

5 治理會計尋租的對策

會計尋租有害無利，因此尋找治理會計尋租的對策迫在眉睫。針對以上四條會計尋租產(chǎn)生的原因本文提出四條相應(yīng)的治理對策。主要包括：(1)增加尋租成本。對于尋租者而言追求利潤的最大化是其追求尋租的動力，因此，為了避免尋租的發(fā)生，我們要加大尋租的成本，使尋租者無利可圖。增加尋租成本的途徑包括：加大懲罰力度使其成本加大，使尋租者成本大于收益，從而理性地放棄尋租；加大尋租活動所帶來的精神負(fù)擔(dān)，通過大量的媒體公開、社會輿論壓力使尋租者承受昂貴的精神壓力從而放棄會計尋租。(2)完善會計制度、會計準(zhǔn)則的制定過程[5]。會計準(zhǔn)則、會計制度是得出會計信息的依據(jù)，在制定會計準(zhǔn)則、會計制度的過程中，要減少利益相關(guān)者的參與度，構(gòu)建科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫓?zhǔn)則、會計制度，減少不實(shí)的會計信息，逐步使準(zhǔn)則以法規(guī)的形式頒布并執(zhí)行，更好地發(fā)揮其職能。(3)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，確保信息的真實(shí)性、完整性、客觀性。企業(yè)生存的主要目標(biāo)是獲取利潤，企業(yè)的管理者為了實(shí)現(xiàn)利潤的最大化就會利用會計選擇空間隨意地變更會計政策，操縱經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。若內(nèi)部機(jī)制失衡，就會使會計尋租行為居高不下；若企業(yè)的治理機(jī)制健全，那么會計信息質(zhì)量就會大幅提高，會計尋租活動也會得到遏制。因此，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)是遏制企業(yè)會計尋租的一種重要方式。(4)完善審計制度，加強(qiáng)反尋租意識，建立反尋租道德規(guī)范。逐利是人們的天性，僅僅靠法律是不可行的，許多問題的發(fā)生并不是沒有法律的約束，而是有法不依，因此除了法規(guī)、制度、懲罰外，我們要加強(qiáng)人們的道德觀念[6]，審計機(jī)關(guān)也要全方位地打擊尋租者，使人們認(rèn)識到尋租后所造成的聲譽(yù)影響，從而全社會共同努力遏制會計尋租的產(chǎn)生。

6 結(jié)語

通過本文的研究可知，會計尋租活動有害無利，它導(dǎo)致社會整體生產(chǎn)量下降，資源配置紊亂，全社會成員要以法律、道德來約束自己，監(jiān)督他人，從研究治理會計尋租活動的對策著手盡量避免會計尋租活動。相信通過全社會共同努力，通過加強(qiáng)誠信教育，加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善會計制度，完善審計制度，建立三位一體的監(jiān)督體系，會計尋租活動定會得到有效控制直至杜絕。

[1]章濤.會計尋租的經(jīng)濟(jì)后果及其對策分析[J].會計之友,2009，(8):74～75.

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[3]柏培文.控股股東尋租條件及其價值衡量[J].管理評論,2009，(1):65～72.

[4]阮梓坪,韓玉啟.會計尋租研究探討[J].財會通訊,2008，(3):15～17.

[5]楊景海.企業(yè)會計尋租及對策研究[J].財會通訊,2009，(4):86～90.

[6]李晨.基于尋租理論看我國的商業(yè)賄賂[J].科教導(dǎo)刊,2010，(2):37～42.