秦 格

（廣東金融學(xué)院，廣東廣州 510521）

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算理論與框架構(gòu)建

秦 格

（廣東金融學(xué)院，廣東廣州 510521）

社會(huì)學(xué)方法是構(gòu)建生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的理論性方法，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。本文通過(guò)對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制機(jī)理介紹，引入了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制會(huì)計(jì)控制理念。歸納了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)基本假設(shè)、反映內(nèi)容和主要特征，對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的科目、賬簿賬務(wù)處理進(jìn)行了設(shè)計(jì)，從而構(gòu)建了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算理論。力求通過(guò)有效的會(huì)計(jì)控制模式完善生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制的控制功能，規(guī)范社會(huì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償工作的運(yùn)作實(shí)施，促進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制；生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)控制

一、國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

隨著世界性環(huán)保運(yùn)動(dòng)的興起，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究有了較大發(fā)展，使環(huán)境資源外部性的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版了《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》、《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》等幾份研究報(bào)告，并提出了關(guān)于為污染場(chǎng)地修復(fù)建立儲(chǔ)備的建議，這就有類似于“折耗”的環(huán)境修復(fù)與更新計(jì)量的萌芽。1975年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的第5號(hào)準(zhǔn)則（SFASS）“或有負(fù)債會(huì)計(jì)”以及與之配套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南FIN14，是企業(yè)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)，1993年，F(xiàn)ASB又要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）第14號(hào)規(guī)定，上市公司應(yīng)單獨(dú)估計(jì)和披露環(huán)境負(fù)債的可能性及保險(xiǎn)補(bǔ)償［1］。2005年3月，F(xiàn)AS143解釋公告進(jìn)一步明確了附條件資產(chǎn)棄置義務(wù)和棄置成本處理［2］。針對(duì)固定資產(chǎn)棄置債務(wù)問(wèn)題，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2008年3月正式發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)和適用指南21號(hào)，生態(tài)的計(jì)量研究從會(huì)計(jì)處理的角度已充分體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量思想［3］，環(huán)境負(fù)債計(jì)量的獨(dú)立性開(kāi)始逐漸顯現(xiàn)。

環(huán)境會(huì)計(jì)研究曾經(jīng)作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，以1971年F·A·Beams撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年J·T· Marlin的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為代表，揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。到了上世紀(jì)80年代，環(huán)境危機(jī)使得研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了環(huán)境會(huì)計(jì)，到了上世紀(jì)90年代，環(huán)境會(huì)計(jì)研究“完全主導(dǎo)”社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究（Mathews，1997）。另外美國(guó)的T.Tinker，澳大利亞的Lehman，英國(guó)的Gray等眾多學(xué)者，積極拓展會(huì)計(jì)的受托責(zé)任［4］。所以說(shuō)，無(wú)論是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還是環(huán)境會(huì)計(jì)都是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，他們共同關(guān)注公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的外部性。

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的兩個(gè)指導(dǎo)性文件，一是1979年9月頒布的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》；二是1994年制訂的《中國(guó)21世紀(jì)議程——人口、資源和環(huán)境白皮書(shū)》［5］。我國(guó)的會(huì)計(jì)團(tuán)體組織和其他政府會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)貫徹這兩個(gè)文件精神，開(kāi)展了一系列活動(dòng)。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)把環(huán)境問(wèn)題列入“九五”規(guī)劃。1998年，我國(guó)參加了聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組第十五次會(huì)議，這次會(huì)議通過(guò)了國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)議和報(bào)告的系統(tǒng)的國(guó)際指南——《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》。2001年3月，我國(guó)成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”。2001年6月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的建立。2001年11月24日，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)在南京大學(xué)召開(kāi)了全國(guó)第一次會(huì)議，從政府指導(dǎo)文件到理論研究架構(gòu)的漸趨完善，揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的序幕。

我國(guó)較早涉及資源環(huán)境會(huì)計(jì)的核算的文獻(xiàn)是1989年婁爾行等人編著的《資本主義企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)，介紹了將森林、礦山、油田等自然資源作為“遞耗資產(chǎn)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，其特點(diǎn)是被人們利用后，會(huì)逐漸耗竭，其價(jià)值可通過(guò)提取“折耗”的形式予以補(bǔ)償。1996年，錢(qián)闊、陳紹志主編的《自然資源資產(chǎn)化管理——可持續(xù)發(fā)展的理想選擇》一書(shū)，論述涉及到資源性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算和財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。1999年，朱學(xué)義的《我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)初探》一文中提出我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)置［6］。2000年，許家林編著的《資源會(huì)計(jì)研究》從會(huì)計(jì)學(xué)理論的層面闡述了資源會(huì)計(jì)的研究基礎(chǔ)和核算基礎(chǔ)、資源性資產(chǎn)、資源耗費(fèi)與成本、會(huì)計(jì)信息、資源會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)等相關(guān)理論問(wèn)題，初步形成了資源會(huì)計(jì)的理論框架［7］。2000年，沈振宇的《自然資源會(huì)計(jì)》一文從會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的角度探討了自然資源會(huì)計(jì)的理論前提和理論基礎(chǔ)，以及自然資源會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映等資源會(huì)計(jì)問(wèn)題［8］。許家林與沈振宇在相關(guān)的研究中都比較側(cè)重于礦產(chǎn)資源的會(huì)計(jì)研究，沿用了西方國(guó)家對(duì)資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式。2008年，溫作民等編著的《森林生態(tài)會(huì)計(jì)》一書(shū)中，探討了基于外部性的會(huì)計(jì)核算理論，形成快速規(guī)范的生態(tài)計(jì)量方法，構(gòu)建較為系統(tǒng)而具有可操作性的森林生態(tài)價(jià)值的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)告體系，使我國(guó)在森林生態(tài)計(jì)量研究領(lǐng)域處于世界領(lǐng)先水平，提出了采用系統(tǒng)抽樣和第三方獨(dú)立評(píng)估的計(jì)量方法，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量的可靠性顯著增加。

許家林、蔡傳里將我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究近十年成果總結(jié)為十個(gè)方面，即：環(huán)境會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)；環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象；環(huán)境會(huì)計(jì)的要素；環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)；環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)；環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則；環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)；環(huán)境成本的計(jì)算；環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，界定環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容。沈洪濤總結(jié)國(guó)外三十年來(lái)關(guān)于公司社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)的研究，認(rèn)為有三個(gè)鮮明的特點(diǎn)，一是在與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系上，公司社會(huì)責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的反思與發(fā)展；二是其研究的本質(zhì)是規(guī)范性的理論研究；三是其研究的內(nèi)容是多學(xué)科融合的產(chǎn)物，指出了社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

所以說(shuō)，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制會(huì)計(jì)是社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)研究的進(jìn)一步發(fā)展，因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)的研究路徑，應(yīng)是由一般泛化的環(huán)境會(huì)計(jì)（如朱學(xué)義提出的我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)置），到專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)（如溫作民等構(gòu)建反映森林生態(tài)價(jià)值的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)告等森林生態(tài)會(huì)計(jì)體系），再到補(bǔ)償?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)，這是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的客觀要求，同時(shí)這也符合世界環(huán)保運(yùn)動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，環(huán)境會(huì)計(jì)也必然從消極反映環(huán)境價(jià)值的變化，變成規(guī)范指導(dǎo)生態(tài)補(bǔ)償實(shí)踐的計(jì)量工具，這就是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制會(huì)計(jì)的功能。在本文的研究中，我們將探討生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容和主要特征，對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的科目、賬簿、賬務(wù)處理進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而構(gòu)建生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算理論。

二、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制的機(jī)理

損害是補(bǔ)償?shù)那疤?，沒(méi)有損害也就沒(méi)有補(bǔ)償。人類對(duì)自然資源的索取，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境損害，引起了自然生態(tài)系統(tǒng)發(fā)生影響人類生存和發(fā)展的不利變化，人類意識(shí)到必須對(duì)生態(tài)環(huán)境損害進(jìn)行補(bǔ)償，才有了生態(tài)補(bǔ)償?shù)囊庾R(shí)。

生態(tài)補(bǔ)償應(yīng)該是一種調(diào)節(jié)環(huán)境損害和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的主體之間利益關(guān)系的一種制度安排［9］。因此，生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制是建立在環(huán)境資源價(jià)值理論、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)上的一種合理的制度模式。自然資源有償使用是生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的核心內(nèi)容，即把自然資源當(dāng)作一種特殊商品，讓自然資源使用人、生態(tài)受益人在合法利用自然資源的過(guò)程中，對(duì)自然資源所有權(quán)者、對(duì)生態(tài)保護(hù)付出代價(jià)者支付相應(yīng)費(fèi)用，即使環(huán)境污染的外部性內(nèi)部化［10］。

無(wú)論是流域生態(tài)系統(tǒng)、森林生態(tài)系統(tǒng)，還是礦區(qū)生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的生態(tài)損失，都有一個(gè)共同的特性，就是必須對(duì)生態(tài)損失進(jìn)行有效的補(bǔ)償，才能維系和增強(qiáng)生態(tài)系統(tǒng)的自組織機(jī)制和良性運(yùn)轉(zhuǎn)，保障生態(tài)環(huán)境對(duì)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的支撐能力不致削弱。與科學(xué)發(fā)展觀相適應(yīng)的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，目的是使生態(tài)環(huán)境始終處于一個(gè)可以進(jìn)行有效補(bǔ)償?shù)臓顟B(tài)。

三、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，是對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)實(shí)踐的一定環(huán)境、一定對(duì)象與控制手段所作的判斷與限定，是組織生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)作為公共管理的有效手段，是社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，因此生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，也就具有鮮明的特性。具體包括可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)存在的前提，是國(guó)家根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的方針、目標(biāo)，來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)持續(xù)、正常的和諧發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展假設(shè)具有重要的意義。它是建立生態(tài)會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)等會(huì)計(jì)原則的前提，而且使生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和生態(tài)權(quán)益問(wèn)題得到了解決；同時(shí)在可持續(xù)發(fā)展的前提下，政府部門(mén)在處理生態(tài)經(jīng)濟(jì)信息時(shí)所使用的會(huì)計(jì)程序才能保持穩(wěn)定，才能恰當(dāng)?shù)赜涊d和呈報(bào)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償活動(dòng)，從而為公共管理提供可以信賴的數(shù)據(jù)。

由于生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)是公共管理的有效手段，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，體現(xiàn)了公共管理的分工，其核算主體就應(yīng)是政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)，同時(shí)可持續(xù)發(fā)展要求下的公共管理，也需要生態(tài)補(bǔ)償工作進(jìn)行獨(dú)立的核算，使之成為一個(gè)特定的會(huì)計(jì)主體。

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)，是指在可持續(xù)發(fā)展的前提下，人為地把持續(xù)不斷的生態(tài)補(bǔ)償活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)首尾相連、間距相等的期間，以便確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的社會(huì)效益、生態(tài)補(bǔ)償利潤(rùn)、期初期末生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債和生態(tài)權(quán)益的數(shù)量，按期結(jié)賬、編表，向社會(huì)提供生態(tài)管理的會(huì)計(jì)信息。

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)，是指對(duì)生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算對(duì)象使用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量的共同尺度，將生態(tài)補(bǔ)償運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)狀況和社會(huì)效益的數(shù)據(jù)按照資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。

四、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容

要弄清生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)要反映的內(nèi)容，首先必須對(duì)補(bǔ)償性質(zhì)的社會(huì)成本所產(chǎn)生的社會(huì)效益進(jìn)行分類。按社會(huì)補(bǔ)償成本產(chǎn)生的社會(huì)效益的期間可以分為當(dāng)期社會(huì)效益、滯后社會(huì)效益和持續(xù)社會(huì)效益。按補(bǔ)償性質(zhì)社會(huì)成本產(chǎn)生效益的對(duì)象可分為直接社會(huì)效益和間接社會(huì)效益；直接社會(huì)效益，就是社會(huì)成本投入以后可以直接通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效益。間接社會(huì)效益，就是間接通過(guò)政策手段實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效益。

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)是反映民眾生態(tài)權(quán)益，計(jì)量生態(tài)資產(chǎn)，從社會(huì)效益的角度出發(fā)，對(duì)社會(huì)補(bǔ)償成本的發(fā)生情況進(jìn)行控制和計(jì)量，反映社會(huì)成本發(fā)生的范圍額度、分配去向的一種現(xiàn)代化專項(xiàng)會(huì)計(jì)核算制度，其核算主體是政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)為政府決策和管理社會(huì)（環(huán)境）工程提供了一個(gè)基于生態(tài)環(huán)境成本補(bǔ)償機(jī)制下的動(dòng)態(tài)管理平臺(tái)。其內(nèi)容如下：一是反映生態(tài)補(bǔ)償資金的籌集和運(yùn)用。二是揭示生態(tài)負(fù)債的形成和補(bǔ)償。三是解釋生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)效益的形成及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)。四是分析各種社會(huì)效益成本，以清楚地計(jì)算各項(xiàng)社會(huì)成本，確定社會(huì)補(bǔ)償成本效益系數(shù)（即每元的社會(huì)成本產(chǎn)生多少社會(huì)效益），社會(huì)成本效益系數(shù)的測(cè)定可以采用成本效益分析法等方法。建立社會(huì)補(bǔ)償成本效益系數(shù)的目的在于控制社會(huì)成本的發(fā)生，即在近似相等的補(bǔ)償功能下，控制沒(méi)有社會(huì)效益的社會(huì)成本或社會(huì)效益低于社會(huì)成本的支出；對(duì)社會(huì)效益高的社會(huì)補(bǔ)償支出要選擇最優(yōu)項(xiàng)目，以增加生態(tài)補(bǔ)償效益的積累，達(dá)到民眾生態(tài)權(quán)益增加的目的。五是采用社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益剖析法，確定立項(xiàng)核算的社會(huì)效益成本，社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益剖析法是指利用社會(huì)工程評(píng)估文件中的數(shù)據(jù)，剖析社會(huì)效益關(guān)系中的各項(xiàng)因素，通過(guò)多方面的調(diào)研，揭示其中最能夠產(chǎn)生社會(huì)效益的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)手段。六是社會(huì)效益成本的支出方式，主要有兩種支出方式：政府全額支出，即社會(huì)效益成本由政府全額支出；環(huán)境資本運(yùn)作，即通過(guò)制定有效政策制度，由政府主導(dǎo)關(guān)鍵工程，而將其他工程分包給民間資本。七是政府有關(guān)部門(mén)要按項(xiàng)目設(shè)置專門(mén)的賬戶，以歸集和結(jié)轉(zhuǎn)每個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的社會(huì)效益成本。

五、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的主要特征

基于生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制的生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)有以下特征：一是社會(huì)效益中直接社會(huì)效益和間接社會(huì)效益，在估值中具有逐漸增大的特點(diǎn)，具有遞增性。二是社會(huì)成本同社會(huì)效益的配比性，即從社會(huì)成本上計(jì)算社會(huì)損益，從社會(huì)效益上反省社會(huì)成本，也就是補(bǔ)償?shù)呐浔刃?。三是成本的?jì)算對(duì)象是社會(huì)生態(tài)補(bǔ)償工程特點(diǎn)所決定的，具有特殊性。四是成本的核算具有動(dòng)態(tài)性和持續(xù)性，每一個(gè)社會(huì)工程的立項(xiàng)都是根據(jù)社會(huì)管理的薄弱環(huán)節(jié)，和最有潛力產(chǎn)生社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，一旦投入的社會(huì)成本收回，達(dá)到了產(chǎn)生社會(huì)效益的目的，就產(chǎn)生了長(zhǎng)期擁有的持續(xù)性效益。五是社會(huì)效益的核算具有輔助性，是輔助政府決策的平臺(tái)之一，主要借助管理會(huì)計(jì)中決策成本的方法，具有輔助性的特點(diǎn)。六是核算對(duì)象與管理目標(biāo)相統(tǒng)一，社會(huì)成本從單項(xiàng)社會(huì)工程的社會(huì)效益入手來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，讓政府有效益的經(jīng)營(yíng)社會(huì)工程，同時(shí)又達(dá)到反映各個(gè)社會(huì)工程生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償協(xié)同效應(yīng)目的，最終是要提高整個(gè)地區(qū)或城市的社會(huì)生態(tài)效益［7］，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)上的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償有效控制，促進(jìn)社會(huì)和生態(tài)環(huán)境的和諧發(fā)展。

六、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)科目

為了便于生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算，可以借鑒現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，設(shè)計(jì)設(shè)置四個(gè)新的一級(jí)科目，分別是社會(huì)效益成本、社會(huì)效益、生態(tài)補(bǔ)償資金、生態(tài)補(bǔ)償利潤(rùn)，通過(guò)這四個(gè)科目對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制進(jìn)行核算和控制，這四個(gè)科目的核算反映了生態(tài)補(bǔ)償?shù)暮诵膬?nèi)容，其他一些科目可以按照生態(tài)補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn)，利用會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)有科目進(jìn)行一些適應(yīng)性的設(shè)計(jì)就可以了。

七、生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)賬簿和賬務(wù)處理設(shè)計(jì)

生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)賬簿和賬務(wù)處理的流轉(zhuǎn)詳情見(jiàn)圖1所示。

對(duì)于發(fā)生在生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償方面的成本應(yīng)該在“社會(huì)效益成本”一級(jí)科目下歸集。按照習(xí)慣，該工程的名稱應(yīng)該為社會(huì)效益成本的二級(jí)科目，在二級(jí)科目下，應(yīng)該有以下四個(gè)方面的內(nèi)容：一是社會(huì)效益調(diào)研成本，二是社會(huì)效益立項(xiàng)成本，三是社會(huì)效益施工成本，四是社會(huì)效益管理成本?！吧鐣?huì)效益”一級(jí)科目，主要反映生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的社會(huì)效益評(píng)估值或?qū)崿F(xiàn)值，該工程的名稱應(yīng)該為社會(huì)效益的二級(jí)科目，在二級(jí)科目下反映該項(xiàng)社會(huì)工程生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償效益的評(píng)估值或?qū)崿F(xiàn)值?！吧鷳B(tài)補(bǔ)償資金”一級(jí)科目則反映宏觀生態(tài)補(bǔ)償資金的來(lái)源和應(yīng)用，該工程的名稱應(yīng)該為生態(tài)補(bǔ)償資金的二級(jí)科目?！吧鷳B(tài)補(bǔ)償利潤(rùn)”則用來(lái)歸集社會(huì)效益和社會(huì)效益成本，該工程的名稱應(yīng)該為生態(tài)補(bǔ)償利潤(rùn)的二級(jí)科目［11］。

［1］FASB Interpretation No.47Accounting for Conditional Asset Retirement Obligations［R］：FASB，2005.

［2］國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)，國(guó)家環(huán)?？偩?21世紀(jì)議程——中國(guó)二十一世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書(shū)［M］.北京：中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，1994.

［3］阿瑟·C·庇古（Arthur·C·Pigou）.福利經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］.金鏑，譯.北京：華夏出版社，2007.

［4］李文國(guó)，魏玉芝.生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)及中國(guó)的研究現(xiàn)狀［J］.渤海大學(xué)學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2008（3）：114－118.

［5］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào).資產(chǎn)棄置債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［R］.日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，2008.

［6］朱學(xué)義.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)初探［J］.會(huì)計(jì)研究，1999，（4）：26－31.

［7］許家林.資源會(huì)計(jì)研究［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

［8］沈振宇，王秀芹，劉青.自然資源會(huì)計(jì)［J］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究.2000（5）：18－23.

［9］宋蕾，李峰，燕麗麗.礦產(chǎn)資源生態(tài)補(bǔ)償內(nèi)涵探析［J］.廣東經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，21（6）：23－25.

［10］溫作民，等.森林生態(tài)會(huì)計(jì)［M］.北京：科學(xué)出版社，2008.

［11］秦格.生態(tài)環(huán)境損失預(yù)測(cè)及補(bǔ)償機(jī)制——基于煤炭礦區(qū)的研究［M］.北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

Accounting Theory and Framework Construction of Ecological Environment Compensation Accounting

QIN Ge
（Guangdong University of Finance，Guangzhou 510521，China）

The sociological approach is the theoretical method for establishing ecological environment compensation accounting.It emphasizes the social effects of the accounting technique and approaches.By introducing the mechanism of the ecological environment acompensation，the present paper introduces the control concept of the ecological environment compensation mechanism accounting.It generalizes the basic hypothesis，the contents and the main features of the ecological environment compensation accounting and designs its items and the handling of the books，thus establishing the accounting theory of the ecological environment compensation accounting.Through effective models of accounting control，it is aimed to perfect the control functions of the ecological environment compensation mechanism，to normalize the implementation of the ecological environment compensation of the society，to promote the harmonious development of man and nature and put the scienfific development concept into pructice.

ecological environment compensation mechanism；ecological environment compensation accounting；accountingcontrol

F23

A

1009－105X（2011）03－0080－5

2011－07－15

秦格（1970－），男，高級(jí)會(huì)計(jì)師，管理學(xué)博士，廣東金融學(xué)院教師。