孟曉秋

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理模式探討

孟曉秋

現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量也隨之增多，財(cái)務(wù)管理工作也必然將進(jìn)行分別類型、逐層細(xì)分。財(cái)務(wù)管理分層論是在我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡中，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、發(fā)展而產(chǎn)生的關(guān)于財(cái)務(wù)管理主體的新興理論。企業(yè)財(cái)務(wù)管理可分為所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)這三個(gè)層次。另外，資本紐帶形成了企業(yè)集團(tuán)，這使得財(cái)務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)管理中的地位越發(fā)突出。從單一經(jīng)營(yíng)到企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，其財(cái)務(wù)管理職能也將發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，應(yīng)該推行財(cái)務(wù)分層管理模式。

現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)；分層管理；意義

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會(huì)計(jì)程序提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)分權(quán)分層管理的基礎(chǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)權(quán)通常被認(rèn)為是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)法人財(cái)產(chǎn)來說，享有占有、使用、收益和依法處分等權(quán)利，同時(shí)，還具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的排他性。現(xiàn)代企業(yè)作為法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體已經(jīng)形成了一個(gè)統(tǒng)一而不可分的整體。這一財(cái)務(wù)主體的明確為財(cái)務(wù)管理工作確定了具體的活動(dòng)范圍，也為分層財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提供了必要的前提基礎(chǔ)。企業(yè)在表面上看只是一個(gè)虛擬的利益主體，而實(shí)質(zhì)上則是一個(gè)契約的集合體，企業(yè)的利益最終會(huì)通過其他要素來展現(xiàn)，其中包括企業(yè)的所有者以及經(jīng)營(yíng)者等。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作只能由分層次的財(cái)務(wù)管理主體來承擔(dān)，法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)則起到了承接的作用。

二、企業(yè)分層財(cái)務(wù)管理的三個(gè)層次

1.出資者財(cái)務(wù)

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰。從公司治理的結(jié)構(gòu)來看，股東、董事會(huì)、經(jīng)理層分別在公司里的權(quán)、責(zé)、利方面存在既相互聯(lián)系又相互制約的關(guān)系。而這就要求公司具有獨(dú)立于出資者的法人地位，出資者也就保留了終極所有權(quán)，企業(yè)也因此得到了法人所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。在這種情況下，出資者就和董事會(huì)及經(jīng)理層之間形成了出資者財(cái)務(wù)。出資者財(cái)務(wù)約束機(jī)制的目標(biāo)是要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理行為，做出正確的投資決策，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。

2.經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)

在公司法人內(nèi)部，董事會(huì)行使的權(quán)利主要是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)以及直接經(jīng)營(yíng)權(quán)，全面、直接地參與到公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策和管理中去，從而具有財(cái)務(wù)自主權(quán)。首先，出資者財(cái)務(wù)管理是一種監(jiān)控機(jī)制而不是決策機(jī)制，資本保值增值的目標(biāo)要通過經(jīng)營(yíng)者所控制的資金運(yùn)行來實(shí)現(xiàn)，最終完成出資者的委托。其次，董事會(huì)和企業(yè)經(jīng)理人員之間存在相應(yīng)的委托代理關(guān)系，董事會(huì)通過不同手段控制和協(xié)調(diào)其中的利益關(guān)系，以確保企業(yè)能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，形成了相對(duì)獨(dú)立的以董事會(huì)為管理主體的經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。董事會(huì)財(cái)務(wù)約束機(jī)制的目標(biāo)主要是保證投資方案、利潤(rùn)分配方案等的科學(xué)有效地實(shí)施，完成出資者的委托責(zé)任，使企業(yè)價(jià)值能盡可能地實(shí)現(xiàn)。

3.經(jīng)理財(cái)務(wù)

企業(yè)出資者的最終目標(biāo)往往要靠董事會(huì)的財(cái)務(wù)決策和組織協(xié)調(diào)來最終實(shí)現(xiàn)，而要使經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的決策和協(xié)調(diào)能夠得到順利落實(shí)，必須要通過經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員的具體操作。企業(yè)經(jīng)理人員大多受董事會(huì)委托，而經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員行使的是財(cái)務(wù)決策工作的執(zhí)行與管理權(quán)，這樣就形成了以經(jīng)理為管理主體的經(jīng)理財(cái)務(wù)。經(jīng)理財(cái)務(wù)有著明顯地約束機(jī)制，其目標(biāo)主要包括建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、確保國(guó)家和企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的執(zhí)行，另外，還包括實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)決策。

三、實(shí)施分層管理是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)

企業(yè)集團(tuán)再生產(chǎn)過程中的資金流動(dòng)及其表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系就是人們通常所說的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)。而財(cái)務(wù)管理則是基于企業(yè)集團(tuán)再生產(chǎn)過程中的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)集團(tuán)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)等方面的一項(xiàng)管理工作。

1.監(jiān)控層職責(zé)

作為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)主體之一監(jiān)控層，其主體主要包括由所有者代表組成的股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，主要行使監(jiān)控權(quán)，其職責(zé)是約束或激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)行為。

2.執(zhí)行層的財(cái)務(wù)職責(zé)

執(zhí)行層的主體是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)理，也就是經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)了全部的責(zé)任，包括使所有者資本是否能保值增值、企業(yè)債務(wù)人是否能按時(shí)還本付息等等。

3.落實(shí)層的職責(zé)

財(cái)務(wù)經(jīng)理是落實(shí)層的主體，財(cái)務(wù)經(jīng)理從事日常財(cái)務(wù)管理工作，其主要管理對(duì)象是企業(yè)資金的具體運(yùn)營(yíng)，特別是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理論很難覆蓋企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。因此，財(cái)務(wù)分層管理理論也逐步為大眾所推崇。財(cái)務(wù)分層管理在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中可以說是較為有效的模式。企業(yè)集團(tuán)是利益相關(guān)者之間締結(jié)契約的集合體，也就形成了利益相關(guān)者共同治理企業(yè)的層次性。在企業(yè)集團(tuán)制兩權(quán)分離模式下，股東為保證實(shí)現(xiàn)其利益目標(biāo)，也直接或間接地參與到了管理和監(jiān)督中去，因而形成了出資者財(cái)務(wù)行為。

企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)和總經(jīng)理，行使的主要是法人產(chǎn)權(quán)和直接經(jīng)營(yíng)權(quán)，必須全面而直接地參與對(duì)企業(yè)集團(tuán)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策和管理，從而形成了以經(jīng)營(yíng)者為財(cái)務(wù)管理主體的經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)分層管理。

最后，經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)決策和管理都會(huì)落實(shí)到主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理的頭上，他們行使的是財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)的執(zhí)行權(quán)和日常管理權(quán)，也就形成了以財(cái)務(wù)經(jīng)理為管理主體的財(cái)務(wù)分層管理。

四、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分層管理存在的問題

1.財(cái)務(wù)管理權(quán)未解決好

以國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為例，目前有些國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理權(quán)并未全部歸到企業(yè)，主要表現(xiàn)為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)還一直是以社會(huì)行政管理者的身份，用行政命令的方式管理，而不是以企業(yè)出資者的身份，按各企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行管理，特別是承擔(dān)責(zé)任方面仍然存在大包大攬的現(xiàn)象。

2.權(quán)責(zé)不清、管理不到位

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，國(guó)家控制了企業(yè)的大部分財(cái)務(wù)管理權(quán)，企業(yè)僅享有最低層次的財(cái)務(wù)管理權(quán)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，為使政企分開，而明確了國(guó)有企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，有些人誤將企業(yè)所擁有的權(quán)利等同于廠長(zhǎng)或經(jīng)理所擁有的權(quán)利，尤其是在承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下，國(guó)家作為出資者，幾乎放棄了應(yīng)對(duì)企業(yè)行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)，而本應(yīng)由出資者和主要經(jīng)營(yíng)者行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)則由企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）行使，這些廠長(zhǎng)（經(jīng)理）在管理企業(yè)時(shí)通?？紤]最多的是經(jīng)營(yíng)者的利益，而不會(huì)顧及出資者的利益，更不會(huì)顧及債權(quán)者的利益，而到最后，企業(yè)的責(zé)任卻要完全要由國(guó)家來承擔(dān)。不難看出，這就是從一個(gè)極端，也就是出資者控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理，轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)者控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)的另一個(gè)極端。

3.管理不科學(xué)

由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理層次之間權(quán)責(zé)不清、力量不足、管理水平低等因素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的決策層與執(zhí)行層發(fā)生了嚴(yán)重脫節(jié)，而兩個(gè)層面關(guān)系的脫節(jié)所造成的后果就是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重大事項(xiàng)，不是按照科學(xué)方法及程序進(jìn)行決策，而是靠廠長(zhǎng)或經(jīng)理的一句話來決策，執(zhí)行部門在決策后也不按科學(xué)的方法進(jìn)行具體的計(jì)劃和控制，致使企業(yè)財(cái)務(wù)處于失控狀態(tài)。

五、完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分層管理的對(duì)策

財(cái)務(wù)分層管理體系涉及到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的科學(xué)、有序，更重要的是還涉及到所有者、經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)內(nèi)部包括財(cái)務(wù)經(jīng)理在內(nèi)的管理人員和職工之間的利益關(guān)系。為了使各層次之間能有效協(xié)調(diào)合作，應(yīng)該逐步完善所有者財(cái)務(wù)的約束機(jī)制，并確立經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的主導(dǎo)地位和對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的合理定位。

1.完善對(duì)所有者財(cái)務(wù)的約束機(jī)制

首先，建立合理的企業(yè)集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)約束?！豆痉ā访鞔_規(guī)定了企業(yè)集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)的建立以及各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任，以及股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和企業(yè)集團(tuán)經(jīng)理的各種職權(quán)分配，這些組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)劃分，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征，此外，還體現(xiàn)了所有者對(duì)于企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)約束。其次，采取監(jiān)督和激勵(lì)的方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)約束。監(jiān)督可以減少經(jīng)營(yíng)者有違股東意愿的行為，激勵(lì)高層經(jīng)理人員分享企業(yè)增加的財(cái)富，鼓勵(lì)他們?yōu)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)最大利益，而這些都可以有效防止經(jīng)營(yíng)者背離股東的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

2.確立經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的主導(dǎo)地位

在企業(yè)集團(tuán)這一組織形式中，由于客觀存在“兩權(quán)分離”，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)建立在所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托與受委托責(zé)任的基礎(chǔ)之上。企業(yè)所有者對(duì)其資本保值增值的要求，大多通過所有者監(jiān)督和激勵(lì)的方式直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者。而約束和激勵(lì)機(jī)制對(duì)于企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)來說影響是間接的，資金運(yùn)動(dòng)是否能增值或者增值幅度有多大，則取決于經(jīng)營(yíng)者對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)的直接控制?！皟蓹?quán)分離”使企業(yè)獲得了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，客觀上給予企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)的直接控制權(quán)，而這種控制權(quán)又使企業(yè)成為了財(cái)務(wù)主體，換言之，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)決策中是處在中心的地位。

3.對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的合法定位

在強(qiáng)調(diào)企業(yè)監(jiān)控層的約束、激勵(lì)作用與執(zhí)行層的決策、協(xié)調(diào)作用時(shí)，還要兼顧落實(shí)層在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系中所處的地位，因?yàn)槁鋵?shí)層的這種重要地位是透過其在該財(cái)務(wù)體系中的合理定位來體現(xiàn)的。落實(shí)層的合理定位是由財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)經(jīng)理在企業(yè)集團(tuán)組織中的地位所決定的，因此落實(shí)層對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理體系來說，也是一個(gè)不可或缺的部分。對(duì)于具體執(zhí)行經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)，則對(duì)日常財(cái)務(wù)管理更加重視。財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的定位是由財(cái)務(wù)經(jīng)理在企業(yè)組織中的地位所決定的。

六、企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)分層管理的重要意義

1.有利于正確處理出資者和經(jīng)營(yíng)者的矛盾

在現(xiàn)代企業(yè)中的突出矛盾主要表現(xiàn)為企業(yè)出資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)矛盾。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資本出資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者逐漸分離，也就是說，企業(yè)所有者并不一定就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，而經(jīng)營(yíng)者又是獨(dú)立的理財(cái)主體，對(duì)包括所有者在內(nèi)的干涉均有排斥表現(xiàn)。所有者必須對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行行之有效地激勵(lì)和監(jiān)督，而出資者財(cái)務(wù)必須進(jìn)行有效監(jiān)控，其主要職責(zé)就是約束經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)行為，保證資本安全和增值。若不強(qiáng)調(diào)所有者財(cái)務(wù)，勢(shì)必導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)中作為經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部人控制企業(yè)，損害所有者利益的嚴(yán)重局面。

2.為會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)

由于出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)在管理主體、內(nèi)容與特征之間存在著或多或少的差異，要最大限度地滿足二者需求，必須要建立與之相適應(yīng)的信息提供系統(tǒng)。企業(yè)中的會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)著為所有者及經(jīng)營(yíng)者提供財(cái)務(wù)信息的任務(wù)，而會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份以及經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的利益矛盾，往往會(huì)使會(huì)計(jì)人員無所適從，從而使會(huì)計(jì)人員不能真正地為所有者及經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。一般而言，財(cái)務(wù)人員都是直接受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，在某些情況下，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)與經(jīng)營(yíng)者合謀，從而會(huì)導(dǎo)致所有者在利益上蒙受巨大損失。

財(cái)務(wù)分層管理，就是將財(cái)務(wù)管理分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為所有者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)，以服務(wù)于所有者財(cái)務(wù)管理為其主要目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者雖然不再直接控制會(huì)計(jì)人員，但仍然可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。在這種體制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可由所有者直接進(jìn)行委派或直接領(lǐng)導(dǎo)；管理會(huì)計(jì)人員由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接委派或直接領(lǐng)導(dǎo)。

3.有利于企業(yè)總經(jīng)理全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)

實(shí)施財(cái)務(wù)分層管理，將經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)劃分為總經(jīng)理財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)?？偨?jīng)理作為企業(yè)的總代理人，全面負(fù)責(zé)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且要全方位地對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)活動(dòng)理所當(dāng)然地成為了企業(yè)管理的重心。從財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)方面來看，把資金流動(dòng)、現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、產(chǎn)品、市場(chǎng)、技術(shù)、人才管理的統(tǒng)一，僅依靠財(cái)務(wù)經(jīng)理的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?？偨?jīng)理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有全面的負(fù)責(zé)，其財(cái)務(wù)管理的著眼點(diǎn)是長(zhǎng)遠(yuǎn)的和全局性的決策和協(xié)調(diào)，總經(jīng)理不必進(jìn)行財(cái)務(wù)的日常管理，這一職責(zé)可以交給財(cái)務(wù)經(jīng)理來具體執(zhí)行。

[1]鄭新生.論現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理與調(diào)控.金融世界，2001年第3期

[2]王芳等.試論國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的分層管理.天中學(xué)刊，2002年第2期

[3]宋秋萍等.淺析財(cái)務(wù)分層說之分層.山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2000年第1期

（作者單位：黑龍江省中小企業(yè)服務(wù)中心）