蘆志紅

一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)簡述

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是二十世紀(jì)五十年代發(fā)展起來的，是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科。以現(xiàn)代的管理科學(xué)為基礎(chǔ)，在改善和豐富傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上，又吸收了許多諸如運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)等等多個(gè)學(xué)科的最新的研究成果，形成了一個(gè)新的與管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從而使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)成為一種全面性的，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為終極目標(biāo)的決策性管理會(huì)計(jì)。它經(jīng)歷了由執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段向決策性管理會(huì)計(jì)階段的過渡，通過科學(xué)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等各個(gè)環(huán)節(jié)，促使企業(yè)努力爭取經(jīng)濟(jì)效果好，其所生產(chǎn)的產(chǎn)品也符合社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)了微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。其主要有以下幾個(gè)方面的特征：

第一，專業(yè)性

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的專業(yè)性主要表現(xiàn)在其工作是由專業(yè)人員進(jìn)行。正是由于這些人員具有專業(yè)的知識(shí)，他們可以從紛紛雜雜的信息庫中篩選出有用的信息，從而為企業(yè)管理中的決策提供建議。在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平的高低，其所能提煉的信息的質(zhì)量和效果，對(duì)于企業(yè)決策的科學(xué)化有著直接和重要的影響，從而為決策者選擇出最優(yōu)的方案，提供科學(xué)的依據(jù)。

第二，輔助性

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的輔助性主要表現(xiàn)在作為決策支持系統(tǒng)一個(gè)重要的組成部分，對(duì)決策的輔助作用。即管理會(huì)計(jì)通過對(duì)經(jīng)營決策方案經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)、對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)程和效果的分析評(píng)價(jià)，得出相關(guān)信息，經(jīng)加工、整理后，根據(jù)決策的需要，充分利用信息職能去幫助、影響決策者，為決策者進(jìn)行最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)。

第三，科學(xué)性

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性首先表現(xiàn)在作為一個(gè)信息系統(tǒng)，是信息科學(xué)的一個(gè)組成內(nèi)容。我們建立現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的最主要的目的就是它能夠幫助決策，能夠?yàn)闆Q策提供科學(xué)的依據(jù)，從而使決策更加科學(xué)化，具體的來講可以有以下幾個(gè)方面：

一方面，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法的科學(xué)性：目前我國的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)保留了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中諸多好的方面，改進(jìn)了不足，總結(jié)過去實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，再引進(jìn)西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)的管理方法而發(fā)展起來的。主要的方法有：目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、成本——效益分析、作業(yè)成本管理等，都是比較科學(xué)的輔助決策的方法。

另一個(gè)方面，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)手段科學(xué)化是說，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)通過運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)，提高了處理信息的能力，提高了所提供信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，從而為管理人員進(jìn)行決策提供科學(xué)化的保障。

二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象及職能

（一）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是企業(yè)的現(xiàn)金流，它反映了現(xiàn)代會(huì)計(jì)界最新的發(fā)展水平。它與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，在方法上有些不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是運(yùn)用了傳統(tǒng)的描述性的方法，對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡單的描述，而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)運(yùn)用一定的分析的方法，動(dòng)態(tài)的分析企業(yè)的現(xiàn)金流。因?yàn)槠髽I(yè)的企業(yè)的現(xiàn)金流是不斷地流動(dòng)的，是動(dòng)態(tài)的，所以運(yùn)用動(dòng)態(tài)的分析方法更能深入。它不僅涉及到常數(shù)，而且還涉及到變數(shù)，也即“差量分析”作為一種基本的分析方法貫穿始終，它在不同情況下表現(xiàn)為多種不同的形式，如成本性態(tài)分析法、本·量·利分析法、邊際分析法、成本—效益分析法和折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法等。

（二）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)從宏觀的角度來說有解析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的職能。管理會(huì)計(jì)有時(shí)也稱為“成本會(huì)計(jì)”，主要是因?yàn)樗龅囊磺蟹治鲋饕且猿杀緸楹诵牡?，?jīng)過財(cái)務(wù)成本的預(yù)測、計(jì)算、控制、考核，為企業(yè)經(jīng)營決策提供最準(zhǔn)確、最真實(shí)的數(shù)據(jù)，從而促使企業(yè)采取有效措施，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

具體的來講，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)從成本的概念入手，按照經(jīng)濟(jì)用途、性態(tài)、可控性、可追蹤性、可盤存性、經(jīng)營決策等等不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。對(duì)于半變動(dòng)成本采用散布圖法、高低點(diǎn)法和回歸直線法等方法進(jìn)行分析。另外，由于不同產(chǎn)品的成本的構(gòu)成是不一樣的，這樣就產(chǎn)生了變動(dòng)成本法和完全成本法兩種不同的計(jì)算成本的方法，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)對(duì)于這兩種方法進(jìn)行了詳細(xì)的對(duì)比評(píng)價(jià)，并以此分析了成本、產(chǎn)量和利潤之間的依存關(guān)系。

三、新形勢下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢

（一）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)信息取得的多樣化及全面化

隨著各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞的企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境是不斷變化，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)為了使企業(yè)更好的適應(yīng)這些變化，就需要從過去的主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的信息轉(zhuǎn)變?yōu)榧纫P(guān)注內(nèi)部的信息的變化也要關(guān)注外部的信息的變化。與此同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)通過考慮企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，運(yùn)用各種有效的手段方法，取得各種與企業(yè)決策有關(guān)的各種信息，這些信息不僅僅有財(cái)務(wù)的而且還應(yīng)該有非財(cái)務(wù)的，不僅僅有數(shù)量的而且還應(yīng)該有質(zhì)量的，不僅僅有經(jīng)濟(jì)的而且還應(yīng)該有非經(jīng)濟(jì)的，總而言之，只要是與企業(yè)的決策有關(guān)的信息，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)都會(huì)而且應(yīng)該提供。

（二）作業(yè)成本法將成為成本核算的主要方法

在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)中，成本的計(jì)算是采用單一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行制造費(fèi)用的分配的，雖然這種方法相對(duì)簡單，但是從準(zhǔn)確性上來看，這種方法并不能準(zhǔn)確的反應(yīng)不同產(chǎn)品中技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用的影響。與此同時(shí)，由于在信息社會(huì)中服務(wù)業(yè)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)行業(yè)所占的比例越來越大，傳統(tǒng)成本核算也不適合對(duì)這類行業(yè)的成本進(jìn)行核算。

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法以成本的前因后果為核心分析產(chǎn)品的成本，通過分析各個(gè)作業(yè)活動(dòng)中成本的發(fā)生情況，這樣更能準(zhǔn)確的反應(yīng)產(chǎn)品的成本，從而能夠更好的發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)決策的輔助作用。

目前，由于作業(yè)成本法的運(yùn)用相對(duì)復(fù)雜，國外有很少的企業(yè)運(yùn)用，在國內(nèi)更是還沒有企業(yè)運(yùn)用這種方法進(jìn)行成本的核算，但是由于作業(yè)成本法是根據(jù)不同的作業(yè)的動(dòng)因來分配不同作業(yè)中心的制造費(fèi)用，相對(duì)于傳統(tǒng)的分配方法，更加準(zhǔn)確真實(shí)，更有利于企業(yè)決策管理，所以隨著作業(yè)成本法本身理論發(fā)展的不斷成熟，其將成為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的趨勢。

（三）更加關(guān)注價(jià)值鏈的分析

目前，關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的研究中比較前沿的一個(gè)研究方面就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，對(duì)比現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算有諸多方面的優(yōu)勢，但是由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間還比較短，相關(guān)理論和應(yīng)用的條件還不是很成熟，現(xiàn)在還沒有應(yīng)用。然而，由于所有的企業(yè)只是產(chǎn)品價(jià)值鏈上的一環(huán)，企業(yè)只有與價(jià)值鏈上的諸多企業(yè)聯(lián)合起來才能更好的控制成本，才能實(shí)現(xiàn)效益的最大化，所以，更加注重價(jià)值鏈的分析是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢。