陳丹朵 周瑩華

(1、湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校，湖南 長(zhǎng)沙 410116;2、海南大學(xué)，海南 ?？?570228)

財(cái)政部于2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)會(huì)[2011]17號(hào))，并規(guī)定自2013年1月1日起施行，財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2004]2號(hào))同時(shí)廢止。

留了1年多的時(shí)間進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，但廣大稅務(wù)干部學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并非易事，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定并不是孤立的，既要考慮與稅法的協(xié)調(diào)，又要考慮與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)。因此稅務(wù)干部在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)特別注意以上的兩個(gè)方面的問(wèn)題，才能準(zhǔn)確解讀《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

一 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)調(diào)

首先，廣大稅務(wù)干部從思想上應(yīng)予以重視。財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局、工商總局和銀監(jiān)會(huì)等五部委于2011年11月下發(fā)了關(guān)于貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見(財(cái)會(huì)[2011]20號(hào))，文中提出:各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)提高稅收征管水平，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，積極推進(jìn)、引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建賬建制。

第一，各地稅收征管人員要重視和加強(qiáng)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，努力掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并恰當(dāng)?shù)靥幚砗门c《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))等稅收法律法規(guī)政策的關(guān)系，進(jìn)一步提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。

第二，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對(duì)其實(shí)行查賬征收。

第三，對(duì)于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，要在其會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法的要求進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)征企業(yè)所得稅。

第四，積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。

另外，有一系列問(wèn)題《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為了與稅收協(xié)調(diào)，卻有可能與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》又產(chǎn)生了差異，稅務(wù)干部在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)引起注意，并探討對(duì)稅收的影響。例如同樣是工業(yè)企業(yè)，由于劃型標(biāo)準(zhǔn)(即俗稱大小)不一樣，因執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法完全不同甚至相反。具體分析如下:

1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除貨幣資金和按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)以外其他資產(chǎn)均有可能計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》也對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而此次《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一刀切，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，顯然是為了與稅法一致，其優(yōu)點(diǎn)是避免了納稅調(diào)整，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值損失只是暫時(shí)性差異，前期調(diào)增了應(yīng)納稅所得額后期將要調(diào)減應(yīng)納稅所得額，這對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)論是從會(huì)計(jì)核算還是從納稅調(diào)整來(lái)說(shuō)無(wú)疑有難度。但按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這樣處理也有缺點(diǎn)，對(duì)于相同行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，許多與利潤(rùn)相關(guān)的指標(biāo)就可能不具可比性，外界(如投資者、債權(quán)人、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等部門)利用這些財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)應(yīng)剔除影響可比性的諸多因素。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條規(guī)定小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件;以及第三十條(第二款)規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅法是如何規(guī)定的并不一定了解得很清楚，何況企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)很多，變化又大，從難度來(lái)講企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)超出了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身。這樣一來(lái)，將來(lái)稅務(wù)干部輔導(dǎo)納稅人相關(guān)稅收知識(shí)，就不僅僅是納稅的問(wèn)題還有記賬的問(wèn)題了。如果納稅人不能從正常的渠道掌握稅法知識(shí)，那《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)成為一紙空文。

3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十四條規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按成本法在長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量、收益處理等方面與稅法基本一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這一規(guī)定把復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化很好。今后小企業(yè)對(duì)外投資的核算無(wú)需考慮股權(quán)比例的影響，沒有權(quán)益法這一說(shuō)。但應(yīng)注意對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資處理大中型企業(yè)是采用權(quán)益法核算的，這種方法與成本法相比，在確認(rèn)投資成本時(shí)有差異，會(huì)影響將來(lái)的投資轉(zhuǎn)讓所得;當(dāng)然確認(rèn)投資收益的時(shí)點(diǎn)與金額也各不相同。

4、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量;融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

由于稅法的計(jì)量方法不采用折現(xiàn)價(jià)值，而會(huì)計(jì)在計(jì)量時(shí)不同時(shí)點(diǎn)上的金額是不能直接相加的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》選擇了與稅法協(xié)調(diào)，是為了避免融資租入的固定資產(chǎn)的原值與稅法一致，從而盡量避免在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)對(duì)折舊費(fèi)的調(diào)整。但作為融資租入的固定資產(chǎn)是視同自有資產(chǎn)處理的，稅法使用的計(jì)量方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的初始計(jì)量方法相比，結(jié)果是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)將大于資產(chǎn)額賬面價(jià)值，因此，即便是同樣的行業(yè)，由于執(zhí)行了不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同期資產(chǎn)負(fù)債表(固定資產(chǎn)價(jià)值)與利潤(rùn)表(折舊費(fèi))中相關(guān)指標(biāo)不具可比性，這對(duì)納稅評(píng)估、統(tǒng)計(jì)等方面有影響，進(jìn)行稅收分析或統(tǒng)計(jì)分析時(shí)應(yīng)注意。

5、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十二條規(guī)定固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。這一條是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致的;同時(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十三條又規(guī)定小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括:已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。這里所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出:①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;②修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。①已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。②經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。③固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。④其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。

顯然這兩條是與稅法一致的。這樣帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題就是同樣是固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，有雙重標(biāo)準(zhǔn)，人為地將固定資產(chǎn)修理分為日常修理和大修理，其中大修理按稅法標(biāo)準(zhǔn)劃分和處理，而將日常修理部分再按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)處理就沒有必要了吧，大頭已經(jīng)去掉了，小頭干脆計(jì)入當(dāng)期損益好了，事實(shí)上日常修理費(fèi)用也不太可能資本化。

2)視頻會(huì)議系統(tǒng):建設(shè)數(shù)字化、運(yùn)行穩(wěn)定、操作便捷的視頻會(huì)議系統(tǒng),通過(guò)視頻專網(wǎng)接入,滿足省市縣天氣會(huì)商和電子政務(wù)視聯(lián)網(wǎng)視頻會(huì)議功能,實(shí)現(xiàn)會(huì)議擴(kuò)聲和影像資料的同步顯示。

6、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條(第三款)規(guī)定小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

而這種情況在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中是不攤銷的按減值處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這樣處理雖然與稅法協(xié)調(diào)了，但10年之后，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)攤銷為0的時(shí)候，實(shí)際上無(wú)形資產(chǎn)還存在，賬實(shí)不符，違背了會(huì)計(jì)基本原則的第一條真實(shí)性原則。

7、第六十五條規(guī)定:營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。

將能夠稅前扣除的所有稅種都計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)科目，優(yōu)點(diǎn)是集中，缺點(diǎn)是沒有分類處理。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加四個(gè)地稅計(jì)入管理費(fèi)用，稅務(wù)干部學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意區(qū)別。

二 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定完全離開《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特立獨(dú)行是不合適的，在外界看來(lái)，都是企業(yè)會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題嘛，都是財(cái)政部主管的會(huì)計(jì)工作嘛，怎么能沒有可比性呢?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一旦考慮與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》協(xié)調(diào)，另一個(gè)問(wèn)題就出來(lái)了，就是稅會(huì)差異。在對(duì)兩者比較時(shí)，還有各自的優(yōu)劣也很明顯。下面分析這三類問(wèn)題:

(一)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》協(xié)調(diào)了但與稅法卻存在差異。

如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十九條規(guī)定應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括:①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。②職工福利費(fèi)。③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。④住房公積金。⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。⑥非貨幣性福利。⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。會(huì)計(jì)上站在會(huì)計(jì)主體(企業(yè))的角度看，凡是企業(yè)以職工個(gè)人名義所付出的都應(yīng)計(jì)入職工薪酬，但無(wú)論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，職工薪酬中每個(gè)項(xiàng)目的稅收待遇是不同的，必須進(jìn)行分類管理，不能一鍋煮。

(二)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比更明確更具操作性

1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以及第二十八條規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨、固定資產(chǎn)的盤盈按前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。短短的一句話，操作起來(lái)卻不容易，追溯調(diào)整對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)更不現(xiàn)實(shí)，尤其是存貨的盤盈作前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理筆者認(rèn)為有點(diǎn)小題大作，這種事是經(jīng)常發(fā)生的，追溯起來(lái)太麻煩。

這個(gè)問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一直沒有明確的規(guī)定，一直到2010年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中才提到。但這個(gè)問(wèn)題在征房產(chǎn)稅和所得稅時(shí)很重要，目前稅法規(guī)定征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)將土地的價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)的原值作為征房產(chǎn)稅的依據(jù)，但征所得稅時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理，土地計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，按無(wú)形資產(chǎn)攤銷處理，不能作為固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。

3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條:小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

按財(cái)會(huì)字【1995】第006號(hào)的規(guī)定:(1)企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”“商品銷售稅金及附加”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。(2)企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

上述處理雖然原理清晰，但不如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理簡(jiǎn)單，結(jié)果對(duì)利潤(rùn)的影響是相同的。

(三)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處理不當(dāng)

1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條:在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，作為投資成本的沖回。這樣做與稅法一致，因?yàn)檫@種投資收益不符合免稅條件，沖減投資成本將來(lái)在計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得時(shí)即可全額征稅。如果計(jì)入投資收益，極易與符合免稅條件的股息紅利所得混淆在一起，尤其是既有免稅又有應(yīng)稅的股息紅利所得時(shí)，靠稅務(wù)干部是很難將兩者剝離開來(lái)的。何況會(huì)計(jì)上將投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得也一并計(jì)入投資收益，如果將三者同計(jì)一個(gè)會(huì)計(jì)科目“投資收益”，稅收征管更加復(fù)雜。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定:收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括:銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

那么，小企業(yè)的出租房屋租金收入、對(duì)外借出款的利息收入算哪類收入呢，還是應(yīng)該把讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入加進(jìn)來(lái)吧，雖然小企業(yè)不包括金融企業(yè)，但金融企業(yè)以外的企業(yè)也有讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十一條規(guī)定小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

為了避免追溯調(diào)整，不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整，固然簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。但是，據(jù)筆者調(diào)查，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)束之前發(fā)生的上一年度的銷售退回，稅務(wù)機(jī)關(guān)按所得稅法的合理原則，在證據(jù)確鑿的情況下允許企業(yè)沖減上一年的所得額然后再申報(bào)。為什么《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不實(shí)事求是呢，有時(shí)候一筆大單退貨對(duì)小企業(yè)來(lái)講可能影響很大，雖然許多小企業(yè)的企業(yè)所得稅是核定征收，但與前面提到制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宗旨是背離的。