徐赟

摘 要：小企業(yè)數(shù)量眾多，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。然而，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力有限，為此，財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而使小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范更加完善，對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行了適度的調(diào)整。本文主要就謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況進(jìn)行了分析，逐一討論了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵、局限性，并提出完善建議。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算

在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)下滑的后金融危機(jī)時(shí)代，企業(yè)需要面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與日劇增。為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中越來(lái)越多的不確定性，更好的預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎性原則成為保證會(huì)計(jì)信息客觀公正的重要原則。

一、謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則，又稱為穩(wěn)健原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，即“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。

它源于會(huì)計(jì)事務(wù)的不確定性，表明了會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事物處理的過(guò)程中的責(zé)任態(tài)度，通過(guò)合理的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)核算估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，使公司盡量少出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)這方面的現(xiàn)象，向公司外界提供更為真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息，從而避免會(huì)計(jì)信息使用者的盲目決策。這種核算措施有利于實(shí)現(xiàn)利益最大化，是會(huì)計(jì)核算原則中的一項(xiàng)重要原則。

二、謹(jǐn)慎性原則在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的適度運(yùn)用

（一）在資產(chǎn)方面。謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)方面應(yīng)用很多。第一，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上，充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。實(shí)際工作中，小企業(yè)有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。例如當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，企業(yè)若采用先進(jìn)先出法，會(huì)使當(dāng)期成本降低，期末存貨價(jià)值升高，利潤(rùn)虛增，不符合謹(jǐn)慎性原則。第二，固定資產(chǎn)折舊方法選擇上，充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。第三，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上，充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。小企業(yè)按照法律程序自主研發(fā)并申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際成本為其依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等。而企業(yè)研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的材料費(fèi)、開(kāi)發(fā)人員薪酬等費(fèi)用看是否符合資本化條件，否自直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）在收入方面。按照謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)必須滿足五個(gè)相關(guān)條件：將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售商品沒(méi)有保留繼續(xù)管理權(quán)或?qū)嵤┯行Э刂?；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。如果有任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款或已發(fā)出商品，也不能確認(rèn)收入。

該準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)自身的特點(diǎn)規(guī)范了小企業(yè)特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但新生的事物總有不足之處。比如該準(zhǔn)則不要求小企業(yè)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這樣就會(huì)使利潤(rùn)增加，如此以來(lái)，小企業(yè)會(huì)計(jì)就沒(méi)有充分遵循謹(jǐn)慎性原則，致使小企業(yè)會(huì)計(jì)不是“生存之會(huì)計(jì)”而是“利潤(rùn)之會(huì)計(jì)”。

三、謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）謹(jǐn)慎過(guò)度。由于謹(jǐn)慎原則僅僅是在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中所要遵循的某項(xiàng)原則，即不是某項(xiàng)具體的規(guī)定，更多的還是靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺(jué)，成為在實(shí)際處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一項(xiàng)自我要求和心理標(biāo)桿。

（二）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低。在進(jìn)行真正的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，需要會(huì)計(jì)專業(yè)的人員利用自己的專業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各種指標(biāo)進(jìn)行判斷分析，以及對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。然而目前從整個(gè)就業(yè)群體來(lái)看，雖然每年從各高校畢業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生層出不窮，除了應(yīng)屆的本科生，還有各?？?、成人教育學(xué)院畢業(yè)的各類(lèi)學(xué)生。

（三）謹(jǐn)慎原則受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主觀意愿的影響較大。由于謹(jǐn)慎原則僅僅是從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中需要注意的一項(xiàng)原則，一個(gè)心理標(biāo)桿，并沒(méi)有具體的明文規(guī)定，和具體的指標(biāo)定義，因此它的定義和應(yīng)用會(huì)因人而異。而在具體的公司實(shí)務(wù)中，由于公司的具體經(jīng)營(yíng)者會(huì)對(duì)謹(jǐn)慎原則有著不同的理解，并且會(huì)根據(jù)自己的主觀意愿和個(gè)人對(duì)公司的愿景進(jìn)行一個(gè)主觀的調(diào)整。

（四）審計(jì)的不確定性使謹(jǐn)慎原則被無(wú)窮擴(kuò)展。出于每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)者的普遍的心理，人們都將工作僅歸于工作，不希望承擔(dān)過(guò)多的責(zé)任，尤其是在從事會(huì)計(jì)行業(yè)中，由于會(huì)計(jì)是關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，掌握著企業(yè)賴以生存的現(xiàn)金流，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中地位相當(dāng)重要。

四、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中利用謹(jǐn)慎原則的意見(jiàn)和建議

（一）注意謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用范圍。在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，既不能過(guò)分的使用謹(jǐn)慎原則，即處處小心，畏懼風(fēng)險(xiǎn)，使得整個(gè)企業(yè)止步不前，不能很好地把握市場(chǎng)環(huán)境和機(jī)遇，進(jìn)而失去了企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展的先機(jī)，過(guò)猶不及。也不能忽略謹(jǐn)慎原則的使用，好大喜功，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)盲目的估計(jì)，過(guò)于樂(lè)觀，使得整個(gè)企業(yè)根基不牢，一旦市場(chǎng)環(huán)境稍微有所變化，或政策改革，就面臨倒閉的局面。

（二）提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，需要對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確度判斷。這種判斷能力是從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員必須具有的素質(zhì)，可以對(duì)相關(guān)的最新的法律法規(guī)對(duì)本企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況等進(jìn)行預(yù)估。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)事務(wù)處理時(shí)，需要合理應(yīng)用謹(jǐn)慎原則，主要根據(jù)實(shí)際以及往年的數(shù)據(jù)進(jìn)行切實(shí)合理的判斷，不能摻雜太多的個(gè)人主觀因素，判斷結(jié)果需要合理客觀，充分發(fā)揮個(gè)人的會(huì)計(jì)職業(yè)能力。

（三）在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分批露與謹(jǐn)慎原則有關(guān)的信息。由于在真正進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理過(guò)程中，會(huì)遇到很多想象不到的額外因素的影響，很多指標(biāo)的處理都需要會(huì)計(jì)人員自主根據(jù)個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)以及對(duì)整個(gè)行業(yè)的了解進(jìn)行估計(jì)和判斷。因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的制定過(guò)程中，謹(jǐn)慎原則應(yīng)該貫穿始終，對(duì)需要謹(jǐn)慎判斷的地方進(jìn)行充分的提醒和披露。在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，尤其是對(duì)有關(guān)謹(jǐn)慎原則的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行充分的披露和處理。

（四）加大外部審計(jì)的監(jiān)測(cè)力度。為了使整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理過(guò)程中更加注重合理應(yīng)用謹(jǐn)慎原則，因此除了內(nèi)部的激勵(lì)和管理之外，還需要從外部施加壓力，加大整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)的監(jiān)督力度，使得謹(jǐn)慎原則能夠貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理過(guò)程。就此，加大外部審計(jì)力度時(shí)，可以從幾個(gè)方面入手，例如加大審計(jì)范圍和審計(jì)深度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不合理的地方進(jìn)行徹底核對(duì)，一旦落實(shí)，需要輔以嚴(yán)厲的處理手段；而對(duì)于較為合理完善的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，則需要進(jìn)行一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)和鼓勵(lì)。

在如今多變且競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，每一個(gè)企業(yè)能夠扎實(shí)穩(wěn)定地進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，是每個(gè)企業(yè)發(fā)展成長(zhǎng)的關(guān)鍵。使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不僅能夠真實(shí)的反映上一會(huì)計(jì)年度的公司運(yùn)營(yíng)狀況，以及今后公司的發(fā)展方向，各類(lèi)費(fèi)用的調(diào)整，以及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的合理預(yù)測(cè)，都離不開(kāi)在處理整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)的謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎原則應(yīng)貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的整個(gè)過(guò)程，不能忽視謹(jǐn)慎原則，否則會(huì)使整個(gè)公司處于風(fēng)險(xiǎn)之中；另一方面，也不能過(guò)分使用謹(jǐn)慎原則，否則會(huì)使整個(gè)公司止步不前，錯(cuò)失發(fā)展的市場(chǎng)先機(jī)，使得整個(gè)公司不能很好的發(fā)展運(yùn)行。在今后的企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，重視會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的同時(shí)，也要重視謹(jǐn)慎原則在其中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)真正能夠?yàn)楣景l(fā)展提供可靠合理的戰(zhàn)略制定依據(jù)。

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