白雪

摘要：隨著經(jīng)濟市場化和國際化的日益加強，我國的會計改革和稅制改革正在不斷深化。在這個過程中，對于小企業(yè)而言，會計制度與稅收法律法規(guī)的差異呈現(xiàn)出增長趨勢，對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來了重大影響，已成為當(dāng)前會計和稅收征管亟待解決的重要問題。2013年《小企業(yè)會計準則》的頒布和實施，標(biāo)志著我國小企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)的進一步分離，這在實務(wù)界引起了很大反響，也引起了學(xué)術(shù)界對目前我國小企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)關(guān)系的關(guān)注和爭論。本文提出一些有關(guān)二者協(xié)調(diào)的對策與建議，以解決當(dāng)前小企業(yè)會計工作和稅收征管中的問題。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則；稅法；協(xié)調(diào)

一、小企業(yè)會計準則與稅法的相關(guān)理論概述

（一）中小企業(yè)的含義

中小企業(yè)是中型企業(yè)和小型企業(yè)的簡稱，泛指和企業(yè)所在行業(yè)的大型企業(yè)比較，在資產(chǎn)總值、雇員數(shù)量、融資能力、營業(yè)能力等方面較小的經(jīng)濟單位。2011年6月18日，我國工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合公布了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準規(guī)定的通知》，對我國十六個行業(yè)部門做出了明確規(guī)定。

（二）稅法的含義

稅收是稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是國家法律的重要組成部分。它是按照憲法規(guī)定，調(diào)整國家和社會成員的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系，維護社會經(jīng)濟和稅收秩序，維護國家利益和納稅人的合法權(quán)利和利益的法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機關(guān)和所有稅務(wù)單位和個人所得稅按照行為規(guī)則。

二、《小企業(yè)會計準則》與稅法差異的協(xié)調(diào)

（一）資產(chǎn)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.資產(chǎn)的計量?！缎∑髽I(yè)會計準則》以歷史成本為主要計量屬性?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的所有資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期預(yù)付費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為稅基”。這使得企業(yè)所得稅會計與小企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)。

2.固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理。一是折舊的計提方法?！缎∑髽I(yè)會計準則》第三十條規(guī)定：小企業(yè)是用直線法折舊的依據(jù)。小企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步，它需要加速折舊，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊所得稅的企業(yè)所得稅基本相同。二是折舊時間?！缎∑髽I(yè)會計準則》第三十一條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，不包括折舊，從下月計提折舊；固定資產(chǎn)當(dāng)月減少，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。這與企業(yè)所得稅處理一致。顯然，《小企業(yè)會計準則》在固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理上與《企業(yè)所得稅法》高度協(xié)調(diào)。

3.資產(chǎn)的減值準備處理。《小企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法》和《小企業(yè)會計準則》將按照資產(chǎn)的成本計量，沒有規(guī)定資產(chǎn)減值，實現(xiàn)了與《企業(yè)所得稅法》的有效協(xié)調(diào)。

4.資產(chǎn)減值處理?！薄缎∑髽I(yè)會計準則》第六條規(guī)定：小企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本計量，不包括資產(chǎn)減值?！逼髽I(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)的稅收基礎(chǔ)。公司持有的資產(chǎn)增值或貶值期間的資產(chǎn)，除了在國務(wù)院財政和稅務(wù)部門可以確認的利潤或虧損，不得調(diào)整資產(chǎn)的稅收基礎(chǔ)。”《企業(yè)所得稅法》和《小企業(yè)會計準則》將按照資產(chǎn)的成本，沒有規(guī)定資產(chǎn)減值，實行“有效協(xié)調(diào)的企業(yè)所得稅法”。

（二）會計與稅務(wù)負債的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會計準則》在負債處理上與稅法協(xié)調(diào)準要體現(xiàn)在利息費用的確認時間點上。小企業(yè)長期貸款利息計提處理時間點與所得稅法保持一致?！缎∑髽I(yè)會計準則》要求在應(yīng)付利息日計提利息（不一定是“資產(chǎn)負債表日”），其利息的計提時點和所得稅法保持了一致。長期貸款為小企業(yè)提供利息的會計處理時間和所得稅協(xié)議。

（三）收入會計處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.確認收入和稅法的協(xié)調(diào)“小企業(yè)會計準則”。對小企業(yè)會計準則第59條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)在貨物發(fā)出和收付款或接受付款的權(quán)利，確認收入商品銷售，并規(guī)定的收入，以實現(xiàn)不同結(jié)算方式的識別。如貨物買賣的支付，支付手續(xù)完成后確認收入；銷售商品按付款方式預(yù)付；商品銷售收入的確認；根據(jù)商品的分期付款銷售；在合同期內(nèi)收貨物確認；對于運費的支付銷售商品，在條件接收確認收貨。企業(yè)所得稅法、實施細則18條至24條對不同收入的確認、分期收款等規(guī)定與小企業(yè)的會計準則一致，對小企業(yè)的銷售、收入沒有明確規(guī)定，但前19項《增值稅暫行條例》第33條規(guī)定的有關(guān)規(guī)定，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在同一天收到銷售憑證。根據(jù)不同時間的貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)，確定銷售結(jié)算。確認所得稅法的“小企業(yè)會計準則”，實現(xiàn)完全統(tǒng)一。

2.協(xié)調(diào)“小企業(yè)會計準則和所得稅法”?！镀髽I(yè)會計準則第60條規(guī)定的小企業(yè)，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)從買方收到或應(yīng)收款的合同或約定的價格，確定銷售收入金額。涉及現(xiàn)金折扣、銷售收入的商品，應(yīng)在扣除現(xiàn)金折扣金額的，涉及商業(yè)折扣的，銷售金額須按照扣減金額確定。本協(xié)議的規(guī)定和《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》。

（四）利潤及利潤分配會計處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.政府補助會計處理與稅法的協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅法實施條例對小企業(yè)的稅收政策進行了明確，體現(xiàn)在二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱的其他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項收入之外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盈余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”其中補貼收入指企業(yè)獲得的財政補貼和其他收入補貼。小企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法在政府補貼上并無差異。

2.稅前扣除的營業(yè)外收入與稅法是協(xié)調(diào)的。小企業(yè)會計準則和《企業(yè)所得稅法》實施的規(guī)定基本一致，主要有：存貨短缺、損壞、破壞或虧損，非流動資產(chǎn)凈損失、壞賬損失、長期債券投資損失、自然災(zāi)害損失等不可抗力因素、公益性捐贈支出等。

三、結(jié)論

發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》，督促小企業(yè)發(fā)展，建賬建制，并不斷提高企業(yè)會計準則，不僅有利于依法治稅，加強小企業(yè)的稅收征管，也有利于稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際負擔(dān)能力征稅，促進稅收負擔(dān)的公平性，有助于國家稅收優(yōu)惠政策到位。

本文從會計要素方面出發(fā)，分點分面有邏輯的闡述了《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異與協(xié)調(diào)的具體內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計準則》雖然仍舊與稅法存在一些差異，但是它實現(xiàn)了與企業(yè)所得稅法最大程度上的協(xié)調(diào)，這是本文最主要的研究成果。

本文為《小企業(yè)會計準則》與稅法的協(xié)調(diào)差異內(nèi)容做出了詳細的闡述說明，希望能對在2013年實行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)有所幫助。

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