劉衛(wèi)紅

一、作業(yè)成本計算法的理論基礎(chǔ)

1.作業(yè)成本計算法簡介

作業(yè)成本計算法簡稱ABC，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。任何一個經(jīng)營組織的所有經(jīng)營活動都是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成，而每一項作業(yè)在耗用一定資源的基礎(chǔ)上，向社會提供產(chǎn)品或服務(wù)。產(chǎn)品或服務(wù)的成本就是其全部作業(yè)所耗用的資源總合。作業(yè)成本計算法就是這樣一種核算方法，即把消耗的資源總合按資源動因分配給作業(yè)，又把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配給成本對象。其理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素”理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。因此，作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。

2.作業(yè)成本計算法的理論基礎(chǔ)為價值鏈理論

作業(yè)成本計算法是把經(jīng)營活動劃分為若干作業(yè)后，又細(xì)分為可增值作業(yè)與不可增值作業(yè)。其目的是消除不可增值作業(yè)，優(yōu)化“價值鏈”，增加“顧客價值”，降低損失到最低限度，提高決策、計劃和控制的科學(xué)性和有效性，最終增強(qiáng)經(jīng)營單位的市場競爭力和產(chǎn)品以及服務(wù)的盈利能力。

（1）價值鏈理論

價值鏈理論是哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出的。其基本含義是，任何一個經(jīng)營單位都是其產(chǎn)品或服務(wù)，在設(shè)計、生產(chǎn)或采購、銷售、交貨和售后服務(wù)方面所進(jìn)行的各項活動的聚合體，每一項經(jīng)營管理活動可以分為基本活動和輔助活動，而且都是這一價值鏈條上的一個環(huán)節(jié)。價值鏈在經(jīng)濟(jì)活動中無處不在，上下游關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間存在行業(yè)價值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門相互關(guān)聯(lián)構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈。

（2）作業(yè)成本計算法與價值鏈理論的關(guān)系

作業(yè)成本計算法的理論基礎(chǔ)是價值鏈理論。價值鏈理論的基本觀點(diǎn)為作業(yè)成本計算法提供理論上的支持。作業(yè)成本計算法將生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干作業(yè)，也就是價值鏈中的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，作業(yè)被細(xì)分為可增值作業(yè)和不可增值作業(yè)，目的是消除存在的無效作業(yè)、飽和作業(yè)和重復(fù)作業(yè)，增強(qiáng)產(chǎn)品和服務(wù)的價值，這就和價值鏈理論的目標(biāo)不謀而合。

二、傳統(tǒng)醫(yī)院藥品管理模式的缺陷和分析

藥品從采購到最終銷售實際上是一個由采購、藥房領(lǐng)藥和藥品銷售環(huán)節(jié)組成的一個微觀價值鏈管理系統(tǒng)。傳統(tǒng)藥品管理模式忽視了價值鏈的整體過程管理，強(qiáng)化了功能管理，造成各環(huán)節(jié)單位（藥庫和藥房）各自為政，人為切斷和分割了藥品物流、資金流和信息流的閉環(huán)循環(huán)流程。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.藥庫藥品采購計劃的制定沒有明顯反應(yīng)患者的實時動態(tài)需求特征

采購部門基于自己的庫存制定采購計劃，對藥品銷量信息分析關(guān)注不夠，致使采購計劃的制定不是“以銷定采”。采購計劃主要以手工操作為主，不可避免地帶有經(jīng)驗性質(zhì)和利益傾向。藥品采購計劃不是夸大藥品需求出現(xiàn)積壓，就是估算不足而斷貨，患者實時動態(tài)需求特征沒有得到足夠的重視。

2.醫(yī)院引進(jìn)藥品新品不完全是患者需求驅(qū)動

位于藥品供應(yīng)終端的患者，由于對健康的關(guān)注和需求程度不斷提高，其在醫(yī)院價值鏈中的地位和影響力日益增強(qiáng)。引進(jìn)的藥品新品會因為銷售不暢逐漸“死掉”。醫(yī)院被迫退貨，坐失藥品銷售的機(jī)會成本。

3.傳統(tǒng)藥品管理模式下，醫(yī)院藥品實物流動過程被分割管理及其所帶來的弊病

藥品實物流表現(xiàn)為藥品實體，從供應(yīng)商到醫(yī)院藥庫藥房，再到患者的物理性移動。藥品實物流動供大于求和供不應(yīng)求的矛盾比較突出。

4.藥品成本計算屬于粗放型，不能準(zhǔn)確計算銷售藥品成本

現(xiàn)行的藥品核算基礎(chǔ)較差，藥品成本管理手段以傳統(tǒng)手工方式為主，屬于一種粗放型的成本核算，不能真實地反映科室的收益情況，利用藥品銷售差價率計算藥品成本，只能反映事后既成事實的成本核算結(jié)果，未考慮或者不能分析成本發(fā)生的原因。而且這樣計算出來的藥品銷售成本石是模糊的，不準(zhǔn)確的。

三、作業(yè)成本法在藥品管理中的實施意義

1.通過作業(yè)成本法提高醫(yī)院藥品管理是大勢所趨

2.作業(yè)成本法符合醫(yī)院藥品采購資金預(yù)算管理的需要

從醫(yī)院經(jīng)營運(yùn)作的微觀環(huán)境看，國家財政補(bǔ)助逐年減少，醫(yī)療市場逐步放開，新醫(yī)改藥品政策的逐步提出，如基本藥物制度的建立，藥品加成政策的逐步取消，藥品流通差價率的控制以及網(wǎng)上采購監(jiān)管等政策，使得醫(yī)院謀求藥品差價補(bǔ)助的外部空間和可能性將會日益縮小。而藥品的銷售收入在醫(yī)院總收入的比例大致在45%到80%之間。采購資金的短缺，藥品總成本的比例過大，都要求醫(yī)院不但準(zhǔn)確核算，還要動態(tài)控制藥品總成本，以提高采購資金的使用效益。

3.作業(yè)成本法可以提高醫(yī)院的藥品需求快速反應(yīng)能力

低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，是指通過有效途徑降低成本，成為同行業(yè)成本最低，從而獲得競爭優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略。作業(yè)成本法可以強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想。根據(jù)準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動態(tài)分析和管理活動，能夠立足于滿足藥品臨床需求的全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理，并密切注意和把握藥品臨床需求動向、醫(yī)院藥品采購、領(lǐng)用和銷售服務(wù)等服務(wù)的全部過程，使醫(yī)院從容面對資金短缺風(fēng)險、并提高醫(yī)院對藥品需求和快速反應(yīng)能力。

4.利用作業(yè)成本法的成本驅(qū)動因素論正確分配采購作業(yè)成本

采購部門的辦公費(fèi)、通訊費(fèi)用以及從事采購價格管理、合同管理和采購人員的薪酬和福利費(fèi)按采購次數(shù)和資源動因分配到各藥品采購成本。水電費(fèi)按照采購金額分配到各藥品采購成本。倉管人員的薪酬和福利費(fèi)按照驗貨的數(shù)量歸集到采購作業(yè)成本庫中，最后按照作業(yè)動因率計算各藥品應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。由于作業(yè)成本法注意到了間接費(fèi)用的歸集和分配和成本發(fā)生的前因后果，所以可以作為對采購部門和人員績效考核的科學(xué)評估體系，在一定程度上抑制超量采購、超價格采購行為，有利于建立采購責(zé)任成本系統(tǒng)，從源頭上遏制由于采購行為激增的庫存成本，這對提高采購作業(yè)的效率至關(guān)重要。

5.作業(yè)成本法可以提高醫(yī)院內(nèi)部藥品價值鏈各部門工作效率

實施作業(yè)成本法的核心在于，能夠更有效地實現(xiàn)責(zé)任目標(biāo)和績效評價體系。緣于在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，使得作業(yè)成本法可以針對具體環(huán)節(jié)進(jìn)行針對性管理，進(jìn)而加強(qiáng)藥品價值鏈各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理和工作效率。

（1）通過銷售分析，提高各藥房的工作效率

由于各藥房作為銷售一線部門，掌握藥品用藥峰谷量和用量趨勢，并密切注意季節(jié)性疾病、臨床醫(yī)生用藥習(xí)慣、臨床是否開展特殊項目等方面的用藥傾向，通過可靠的軟件和方法做足銷售分析，消除本部門的非增值作業(yè)，提高領(lǐng)藥作業(yè)的效率。在力圖把斷貨率降至最低，保證臨床供應(yīng)的前提下，加強(qiáng)藥品進(jìn)、銷、存的動態(tài)管理，減弱藥庫藥房的儲備功能，使大部分藥品處于流通中，可以達(dá)到藥品的低貯備成本、高周轉(zhuǎn)率、高供應(yīng)率。

（2）實施作業(yè)成本法可以顯著提高藥品采購部門的作業(yè)效率

按照價值鏈的觀點(diǎn)，在采購作業(yè)中除了采購計劃，供應(yīng)商選擇和評估，訂單執(zhí)行和財務(wù)處理中的付款為增值作業(yè)，其余的藥品搬運(yùn)、庫存等都屬于非增值作業(yè)。某些藥品如果銷量穩(wěn)定，可以由供貨商直接送達(dá)各藥房進(jìn)行銷售，這樣既減少藥庫庫存又可以提高藥品的周轉(zhuǎn)時間。這種送貨方式也被稱為即時制采購。其基本思想是：在恰當(dāng)?shù)臅r間、恰當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)，以恰當(dāng)?shù)臄?shù)量、恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量提供恰當(dāng)?shù)乃幤贰?/p>