高祥茹

為規(guī)范公司會計行為，保證資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會計控制制度。現(xiàn)代企業(yè)為適應(yīng)新業(yè)務(wù)、新情況、新形式的發(fā)展，防范會計風(fēng)險和資產(chǎn)安全內(nèi)部會計制度，是保證企業(yè)會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎(chǔ)工作的重要手段，下面對內(nèi)部會計控制的局限性與完善內(nèi)部控制方法進行一些探討。

一、內(nèi)部會計控制的局限性

1.控制成本的限制

內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價發(fā)生成本。就一般情況而言，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯，過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，同時也需要運用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗。還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不能充分的發(fā)揮其作用。

2.對會計風(fēng)險防范與控制不夠

內(nèi)部會計控制都要求對會計業(yè)務(wù)進行事前事中事后控制，從我們工作實踐看，大部分都對事后控制很重視，而對事前與事中控制會計風(fēng)險防范不夠，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，尤其是有些制度明確規(guī)定應(yīng)由會計主管批準(zhǔn)或授權(quán)辦理的業(yè)務(wù)，有的會計主管沒有履行或沒有完全履行職責(zé)，將印章交給經(jīng)辦人員保管，會計主管的交涉就形同虛設(shè)。對內(nèi)部會計控制機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查找和糾正所代替，沒有及時適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的深入考慮。

3.內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

執(zhí)行人員實際運作水平，一是內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等?？梢?，再完備、再嚴密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。二是受到人為錯誤的限制，執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤以及對指令的誤解等情況都會導(dǎo)致控制失效。

4.監(jiān)督手段相對落后

現(xiàn)代企業(yè)中會計電算化被廣泛應(yīng)用于會計工作中，會計監(jiān)督也采用了（人機）并行的監(jiān)督模式，但大量的工作要靠手工寫成，耗費監(jiān)督人員的大量時間和精力去復(fù)核會計業(yè)務(wù)工作，這種事后監(jiān)督對會計業(yè)務(wù)處理過程的合規(guī)性和合法性很難評價，監(jiān)督水平只能停留在查錯堵漏上，對會計業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性很難作出判斷，對防范會計風(fēng)險顯得力不從心。

二、完善內(nèi)部會計控制的方法

1.對內(nèi)部會計控制進行定性評價的同時，注重內(nèi)部控制的過程監(jiān)督

從工作實踐看，對內(nèi)會計控制的評價主要通過定期與不定期檢查來進行，通過檢查對內(nèi)部控制作出一個好與不好的判斷。這種方法存在一定的局限性，它注重質(zhì)的判斷，疏于內(nèi)部會計控制符合性測試，過分關(guān)注結(jié)果，忽略了控制過程。控制過程在內(nèi)部會計控制中，是十分重要的，任何檢查都不能代替，忽略了這個問題，內(nèi)部控制就形同虛設(shè)。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該包括定性評價和定量評價兩個方面。在進行定性評價的同時，進行定量分析。把各項控制指標(biāo)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以量化，持續(xù)的量化了的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)有利于監(jiān)管者和被監(jiān)管者對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、控制的手段、控制的目的以及內(nèi)部控制的改善程度等有一個深刻的認識，而基于此的內(nèi)部控制制度將更具針對性，易于形成監(jiān)管者和執(zhí)行者的共同合力，保證控制效果。

2.明確會計控制目標(biāo)，完善內(nèi)部會計控制體系

目標(biāo)是控制的前提條件，是促成內(nèi)部控制的要件，沒有目標(biāo)就談不上控制，內(nèi)部控制應(yīng)該根據(jù)各種情況的變化進行調(diào)節(jié)。以保持有效的控制狀態(tài)。企業(yè)的會計目標(biāo)不僅在于追求利潤最大化，還要有效防范會計風(fēng)險，加強內(nèi)部控制勢在必行。建立科學(xué)合理的內(nèi)部會計控制體系，按照分工牽制、授權(quán)制約、關(guān)鍵點控制的原則，結(jié)合會計業(yè)務(wù)的自身特點，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，層層分解落實到業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，形成一個明確、具體、完整的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)中的各單位和個人都處在控制之中，不得凌駕于制度之上，確?？刂颇繕?biāo)的實現(xiàn)。

3.緊抓關(guān)鍵點的控制

企業(yè)經(jīng)營活動過程中內(nèi)部會計控制對幾個關(guān)鍵控制點非常重要，一方面要重點管理關(guān)鍵人，如分支機構(gòu)負責(zé)人和財會部門負責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物負責(zé)人等。只有這樣才能堵塞漏洞消除隱患，避免錯誤和弊端的滋生，才能保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運行，確保各種風(fēng)險控制在規(guī)定范圍內(nèi)，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實現(xiàn)。

4.建立與內(nèi)部會計控制相適應(yīng)的激勵機制

內(nèi)部會計控制是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)之一，具有十分重要的地位。企業(yè)制定的內(nèi)部會計控制制度與方法，在執(zhí)行中要不斷的進行內(nèi)部審計和監(jiān)督，建立激勵和約束機制，充分調(diào)動有關(guān)人員的積極性，一方面對那些工作責(zé)任心強，業(yè)務(wù)素質(zhì)高者，根據(jù)其能力大小，從精神、物質(zhì)、職稱和職務(wù)等方面給予傾斜；另一方面要合理分工，相互牽制，防范風(fēng)險的發(fā)生。

總之，隨著人們對內(nèi)部會計控制新的認識，會對內(nèi)部會計管理更加重視，我們應(yīng)該在當(dāng)前會計實務(wù)中，充分運用先進科學(xué)手段，使內(nèi)部會計控制制度向更加完善和健全的方面發(fā)展。