宋延榮

一、A高校部門決算報表存在的問題及原因分析

（一）報表數(shù)據(jù)失真

1.支出內(nèi)容與支出形式不統(tǒng)一。通俗的說，就是掛羊頭（列支項目或科目為X）賣狗肉（實際支出內(nèi)容為Y），例如，實際支出內(nèi)容為辦公費，但在報表中卻以學生活動費列支。據(jù)筆者所知，這種現(xiàn)象不僅僅在高校A，在很多高校的決算報表中大量存在。筆者通過分析，發(fā)現(xiàn)是以下三點原因共同導致了這種現(xiàn)象的發(fā)生：

（1）年初上報財政的部門預算不準確。高校主觀上認為，上報部門預算的目的只是為了獲得財政核撥的各項資金，只要資金到手即可，預算的準確與否并不是重點，所以高校的部門預算通常準確度較低，預算支出與實際支出往往存在相當大的差異（預算收入因項目較簡單，則較少可能出現(xiàn)問題）。比如，某高校為了顯示自己對教學業(yè)務的重視，上報的教學支出預算比實際支出高出500萬（富余500萬），為了顯示其對學生工作的重視，上報的學生專項支出預算較實際支出高出300萬（富余300萬），同時為了顯示其大力縮減行政支出的決心和力度，上報的行政支出預算較實際支出低200萬（缺口200萬），如此編報的部門預算顯然與實際狀況相差較遠，也為之后的預算執(zhí)行增加了難度。

（2）年中部門預算執(zhí)行過程中，監(jiān)控環(huán)節(jié)缺失，導致預算執(zhí)行不力。部門預算的執(zhí)行是通過國庫集中支付體系實現(xiàn)的，具體的執(zhí)行都是在配套的“財政預算執(zhí)行系統(tǒng)”軟件中完成的。但在預算執(zhí)行過程中，即發(fā)生支付業(yè)務時，一方面，不論是財政部門抑或是高校，均無人對原始報銷單據(jù)進行審核，以核實其所載明的支出事項（實際支出內(nèi)容）是否與預算用途相一致，即說明預算執(zhí)行中的崗位監(jiān)控環(huán)節(jié)缺失；另一方面，支付業(yè)務賴以實施的“財政預算執(zhí)行系統(tǒng)”軟件也不具備這樣的審核功能，即說明預算執(zhí)行中的系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)亦缺失，從而導致了大量的實際支出盡管與預算不符，也均能得以順利付款。沿用上（1）中的例子，該高校行政支出預算缺口為200萬，這200萬在實際付款時已無行政支出的預算額度可用，正常來說，應當通過追加行政支出預算或?qū)⑵渌摳叩念A算支出項目調(diào)整為行政支出預算后再行支付，但在實踐中幾乎沒有哪個單位會老老實實按照規(guī)矩這樣做，基本上都會選擇直接占用其他預算富余的支出額度進行付款，比如，該高?？梢灾苯訌慕虒W支出預算500萬的富余額度中支付該200萬行政支出，也可以選擇從學生專項支出預算300萬的富余額度中進行支付，這就造成了實際支出與預算脫節(jié)，預算得不到應有的尊重，預算“剛性”遭到破壞。

（3）年度結(jié)束上報部門決算報表時，很多高校為了顯示自己是嚴格遵照部門預算來開展各項業(yè)務的，往往根據(jù)占用的年初預算額度（而非實際支出內(nèi)容）編報決算報表數(shù)據(jù)，高校A即是如此。沿用前例，超預算的200萬行政支出在國庫集中支付時，以教學支出（或?qū)W生專項支出）進行了列支，同樣，在編報部門決算時，該行政支出也會以教學支出（或?qū)W生支出）的形式進行列報，導致報表數(shù)據(jù)失真。

可見，正是因為以上層層遞進的三個工作環(huán)節(jié)均存在瑕疵，最終導致了決算報表中大量的支出內(nèi)容與支出形式不符（掛羊頭賣狗肉）的情形發(fā)生，使報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)較為嚴重的失真狀況。

2.項目支出數(shù)據(jù)不準確。仍以A高校為例，對于上級撥入的專項資金，為簡化核算，不論該專項資金當年是否結(jié)項，是否存在結(jié)余資金，在決算報表中均直接按實際收入數(shù)填報支出數(shù)，即令所有項目收支結(jié)余為0，如此填報的項目支出數(shù)據(jù)顯然與實際不符。

3.基本建設支出數(shù)據(jù)不準確。A高校部門決算中的基本建設支出，是根據(jù)經(jīng)費賬上的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”借方累計發(fā)生額填列的，而基建實際支出應該等于基建賬上的實際發(fā)生數(shù)，所以填報數(shù)是不準確的：在基建任務繁重的年份，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”數(shù)往往小于基建實際支出；在基建任務較少或沒有基建任務的年份，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”數(shù)則可能大于基建實際支出。

（二）報表數(shù)據(jù)不完整

1.基建賬數(shù)據(jù)未納入報表體系。高校有經(jīng)費和基建兩個賬套，分別核算日常運行收支和基建收支，而A高校僅以經(jīng)費賬為依據(jù)填報決算報表數(shù)據(jù)，基建賬中的收支項目（主要為以借款資金支付的基建及還本付息支出）則未能在部門決算報表中得到反映。

2.以自籌資金（如銀行貸款、教職工集資等）為資金來源的支出項目未納入報表體系。自1999年高校大規(guī)模擴招以來，外部融資占其資金總來源的比例日益增高，以外部融資支付的支出比例也相當可觀。如高校A以外部借款資金解決的支出（主要為基建賬上的基建及還本付息支出）占總支出的比例已高達30%以上，有的年份這一比例甚至達到40%～50%，但高校A并未將這部分支出納入部門決算報表，這樣的報表數(shù)據(jù)顯然是不完整的，無法向報表使用者反映高校的收支全貌及其真實完整的財務狀況。

（三）報表數(shù)據(jù)填報存在主觀隨意性

以A高校為例，財政部門在核對其決算報表數(shù)據(jù)時，往往只核對功能科目，對于與會計科目中事業(yè)支出明細科目相對應的經(jīng)濟分類科目則基本不予關(guān)注，導致經(jīng)濟分類科目數(shù)據(jù)的填報往往存在較強的主觀隨意性，通常與高校賬務系統(tǒng)中真實的事業(yè)支出明細科目數(shù)據(jù)存在較大差異。

二、解決辦法

（一）提高部門預算的準確性

端正高校財務人員思想認識，強化部門預算的重要性，努力使預算收支與實際收支的差異降到最低。

（二）強化預算剛性，采取有效措施加大部門預算執(zhí)行力度

（1）在部門預算執(zhí)行過程中，財政部門相關(guān)科室可設置專門崗位人員，負責審核每一筆支出是否符合預算，對于與預算不相符的支出堅決不予付款，除非按規(guī)定程序追加或調(diào)整預算。

（2）對部門預算引入專項審計制度。審計重點放在以下幾個方面：部門預算編制是否準確；高校能否嚴格貫徹執(zhí)行預算；財政部門有無采取有效措施監(jiān)督預算執(zhí)行，有否對預算執(zhí)行狀況實施追蹤問效機制等。

（三）完善部門預決算體系涵蓋的資金收支范圍

將自籌資金收支以及基建賬收支納入部門預決算體系，以實現(xiàn)部門決算報表數(shù)據(jù)的完整性。

（四）對決算報表引入財政部門復核制度

財政部門可設置專人，或者委托獨立的第三方，對預算單位的決算數(shù)據(jù)進行嚴格復核，未經(jīng)復核的報表，不能定稿上報和對外公布。復核數(shù)據(jù)時，應重點核實決算報表數(shù)據(jù)是否依據(jù)實際支出內(nèi)容（而非預算支出內(nèi)容）填報，是否與高校賬務系統(tǒng)中真實的支出數(shù)據(jù)相一致。

（五）提高會計人員業(yè)務水平

高校會計人員要加強業(yè)務學習，熟練掌握行政事業(yè)單位會計制度、國庫集中收付制度、財政部門預決算制度等，努力適應高校不斷變化發(fā)展的財務管理新形勢，全面提升高校財務部門年初編制預算、年中執(zhí)行預算、年末實施決算分析的水平。