郝澤清

建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制是國(guó)家有關(guān)部門不斷強(qiáng)調(diào)的一項(xiàng)重要工作，尤其是“中航油”和“中糧油事件”以后，根據(jù)這些公司的管理層管理失控、違規(guī)操作、做假賬背后所反映的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺失，加大了對(duì)建立、健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還沒(méi)有成為一項(xiàng)普遍需求和行動(dòng)，尤其是處于完全競(jìng)爭(zhēng)和管理復(fù)雜的建筑公司。對(duì)此，筆者將結(jié)合建筑公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，提出建立一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。

一、建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)分析

1.建筑工程項(xiàng)目的金額大，工期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)大

通常建筑工程體形龐大，施工環(huán)節(jié)多、周期長(zhǎng)，需要多工種交叉作業(yè)，耗用大量的人力、物力，另外，通常一個(gè)項(xiàng)目的建造合同少則幾千萬(wàn)元，多則幾十億，且預(yù)算與實(shí)際結(jié)果差異較大，資金流量大，在計(jì)量、結(jié)算、支付方面沒(méi)有統(tǒng)一的模式。因此，建筑企業(yè)面臨著質(zhì)量、安全、經(jīng)營(yíng)等種種風(fēng)險(xiǎn)。

2.建筑產(chǎn)品的單件性

建筑產(chǎn)品由于固定，導(dǎo)致生產(chǎn)要素須圍繞產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行，而且，實(shí)行定單生產(chǎn)，且每個(gè)項(xiàng)目都必須根據(jù)用戶需求，單獨(dú)設(shè)計(jì)和施工，即使采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，也會(huì)因?yàn)榈刭|(zhì)、氣候及各種社會(huì)環(huán)境不同，需對(duì)基礎(chǔ)、材料、施工方法等進(jìn)行修改。因此，該產(chǎn)品永遠(yuǎn)是單一的，不可能批量生產(chǎn)。

3.人員層次復(fù)雜，機(jī)械化水平偏低，勞動(dòng)效率不高

目前我國(guó)建筑企業(yè)為節(jié)約成本，普遍做法根據(jù)項(xiàng)目情況在當(dāng)?shù)卣杏么罅繂T工，其中絕大部分是農(nóng)民工，導(dǎo)致人員層次相對(duì)復(fù)雜，管理難度加大。另外，建筑施工機(jī)械化水平偏低，大部分關(guān)鍵部位仍以人工作業(yè)為主，勞動(dòng)效率不高。

二、實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理能夠保證國(guó)家法律法規(guī)及方針政策在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施

由于我國(guó)建筑施工企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)主體之間缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)以及誠(chéng)信意識(shí)。而完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，可以對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題，都能及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而有利于保證國(guó)家方針政策和法律法規(guī)得到有效的執(zhí)行。因此，建筑施工企業(yè)必須遵循國(guó)家土地、環(huán)境、稅務(wù)、規(guī)劃、交通、水利等多個(gè)部門的相關(guān)法律法規(guī)，有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是建筑施工企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。

2.建筑企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有助于提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的健康發(fā)展

健全有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、施工計(jì)劃、財(cái)務(wù)、技術(shù)質(zhì)量、安全、物資采購(gòu)、人力資源等各部門管理制度的統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)有效地建立起能自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活、反應(yīng)靈敏的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把企業(yè)各部門的工作有機(jī)結(jié)合在一起，充分發(fā)揮整體的作用，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能保證建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理離不開會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)審計(jì)報(bào)告。有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息來(lái)源的真實(shí)性、合法性，這就能夠準(zhǔn)確無(wú)誤地反映建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，為企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)提供保證。

三、建筑企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置不太合理，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)失衡

作為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的重要組成部分，為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則和組織實(shí)施程序的內(nèi)部控制制度必須建立在公司合理有效的治理結(jié)構(gòu)之上，否則即使制定完整的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，也難以真正實(shí)施。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)公司制度初步建立，大部分建筑施工企業(yè)建立了比較完善的公司治理結(jié)構(gòu)，許多建筑企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層職責(zé)明確，但公司的治理狀況與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)范相比還存在一定差異，各種專門的委員會(huì)，如內(nèi)控委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等在建筑企業(yè)組織架構(gòu)中不見蹤影。

2.信息溝通渠道不暢通

建筑企業(yè)內(nèi)部各部門之間如果能形成一套有效的信息傳遞溝通機(jī)制，不僅能提高經(jīng)營(yíng)管理效率，也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制手段在企業(yè)范圍內(nèi)全面運(yùn)作和聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)的保障。不少建筑企業(yè)在內(nèi)控制度上強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)內(nèi)外部信息的暢通，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)在這方面做得并不理想。筆者發(fā)現(xiàn)一些建筑項(xiàng)目進(jìn)度較慢的一個(gè)重要原因是，項(xiàng)目經(jīng)理身兼數(shù)個(gè)項(xiàng)目，無(wú)法知曉各項(xiàng)目款實(shí)際進(jìn)度情況，因而嚴(yán)重影響工程進(jìn)度，大大增加了施工成本。

3.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)分析不到位

由于受傳統(tǒng)舊觀念的影響，長(zhǎng)期以來(lái)一些建筑施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)缺乏重視，致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄?，F(xiàn)階段我國(guó)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差。企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的獨(dú)立性，影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控是在所難免的。

四、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

當(dāng)前我國(guó)建筑企業(yè)中暴露出來(lái)的許多突出問(wèn)題，都與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著直接或間接的關(guān)系。為了防范建設(shè)工程項(xiàng)目的各種舞弊行為，加強(qiáng)項(xiàng)目管理的質(zhì)量，建立一套適合建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的意義是不言而喻的。

1.建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)

只有建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上保證內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，避免會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)。而要完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先要理順企業(yè)中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層三者的關(guān)系，使其相互制衡，相互約束，從而發(fā)揮整體作用。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)按照公司章程，設(shè)置和完善監(jiān)事會(huì)，真正發(fā)揮其監(jiān)督職能，平衡董事會(huì)與管理層的關(guān)系，形成完善的公司治理結(jié)構(gòu)。

2.建立良好的內(nèi)部信息系統(tǒng)

積極推行集約化管理，加大機(jī)構(gòu)整合力度，建立良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部信息系統(tǒng)成為建筑企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的必然選擇。建筑企業(yè)提高信息化水平首先要建立全面的預(yù)算體系，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，并完善反饋機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)資金的集中管理，有效控制企業(yè)的投入和產(chǎn)出，控制項(xiàng)目施工成本。與此同時(shí)，應(yīng)注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，整合各部門資源，建立項(xiàng)目管理的集成應(yīng)用平臺(tái)，縮短信息傳遞環(huán)節(jié)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，在提高工作效率的同時(shí)，還減少了人為因素的影響，從而提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果，發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)。

3.建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格業(yè)務(wù)審核流程

為保證內(nèi)控工作的效率和效果，建筑企業(yè)應(yīng)實(shí)行“嚴(yán)格審核、分層確認(rèn)”的原則，保障業(yè)務(wù)流程應(yīng)統(tǒng)一、準(zhǔn)確和規(guī)范。具體做法是，建筑企業(yè)應(yīng)安排專業(yè)部門審查一般流程，相關(guān)部門聯(lián)合審查重點(diǎn)流程，各方專家集體審查疑難流程，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控文件與實(shí)際工作相符，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效的執(zhí)行奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。