孫曉輝 張芳麗

一、公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

1.公允價(jià)值理論體系有待完善。雖然我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已全面引入公允價(jià)值，但有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用只是分布在一些具體準(zhǔn)則中，并沒有像美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣單獨(dú)出具一項(xiàng)具體準(zhǔn)則。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中也未對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。盡管在一些具體準(zhǔn)則中提到了公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用，但是關(guān)于公允價(jià)值層次具體內(nèi)容的規(guī)定卻不一致，極大的限制了公允價(jià)值在我國的運(yùn)用和推廣。

2.公允價(jià)值運(yùn)用缺乏成熟、有效的市場(chǎng)環(huán)境。公允價(jià)值的定義以及公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層次都要求公允價(jià)值首先應(yīng)從一個(gè)活躍、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中獲得。但是我國目前的市場(chǎng)化水平不高，難以形成一個(gè)統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的活躍市場(chǎng)。在我國并非所有的計(jì)量項(xiàng)目都存在相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格，而且即便有市場(chǎng)價(jià)格的計(jì)量項(xiàng)目也會(huì)因?yàn)橐恍┓鞘袌?chǎng)因素出現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格失靈的現(xiàn)象。在這樣的條件下，就需要一些中介評(píng)估機(jī)構(gòu)提供相應(yīng)信息。然而我國的中介機(jī)構(gòu)很難做到獨(dú)立、客觀、公正，所以提供的信息也就欠缺公允。公允價(jià)值計(jì)量就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，甚至還可能淪為企業(yè)操縱盈余的工具。

3.公允價(jià)值確定的主觀性強(qiáng)，容易淪為操縱盈余的工具。在新準(zhǔn)則體系中，非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值確定的主觀性強(qiáng)，隨意性大，管理當(dāng)局可以通過調(diào)節(jié)公允價(jià)值，來達(dá)到調(diào)節(jié)盈余的目的。特別是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換等交易中，公允價(jià)值嚴(yán)重失真，公允價(jià)值已成為企業(yè)操縱盈余的工具。

二、完善公允價(jià)值應(yīng)用的建議

1.完善公允價(jià)值理論體系，建立獨(dú)立的公允價(jià)值具體準(zhǔn)則。我們可以借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果并結(jié)合我國的實(shí)際，盡快出臺(tái)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，為公允價(jià)值的實(shí)際操作提供理論支持。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)是一部以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則而不是以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，應(yīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)問題做出詳盡細(xì)致的解釋說明。

2.完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件。市場(chǎng)價(jià)格是可靠程度較高的公允價(jià)值來源，所以當(dāng)前的重點(diǎn)就是建立一個(gè)成熟、有效的市場(chǎng)。首先要建立完善的市場(chǎng)體系，努力培育各級(jí)市場(chǎng)，如生產(chǎn)資料市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、二手交易市場(chǎng)等。開發(fā)多種金融投資商品，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)。其次利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立全國市場(chǎng)價(jià)格查詢平臺(tái)，大力推進(jìn)市場(chǎng)價(jià)格信息資源公開化、透明化。這就使得公允價(jià)值的取得更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)，降低了企業(yè)獲取信息的成本，提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。再次要規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，建立一支高素質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍。同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，最大程度上保證評(píng)估價(jià)格的公允性，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，樹立公允價(jià)值計(jì)量觀念。幫助會(huì)計(jì)人員掌握公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作方法，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)、折現(xiàn)率等因素的職業(yè)判斷能力，從而減少由于一些技術(shù)因素而導(dǎo)致的信息失真。其次要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化監(jiān)督和懲罰力度，樹立誠信的觀念，從而減少由于主觀因素而產(chǎn)生的信息失真，操縱盈余。

4.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的外部監(jiān)督。首先應(yīng)充分發(fā)揮中國證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管作用，限制企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)》的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，以合理保證公允價(jià)值計(jì)量的合法性、公允性。特別是在公允價(jià)值計(jì)量采用估價(jià)方法時(shí)，要詳細(xì)披露公允價(jià)值確定的依據(jù)、確定的方法及其變動(dòng)對(duì)損益的影響。同時(shí)，要引入風(fēng)險(xiǎn)披露，增加會(huì)計(jì)信息透明度，避免公允價(jià)值計(jì)量淪為企業(yè)平滑利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的工具。

綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量雖然目前還存在著一些難題和不足，但我國引入公允價(jià)值計(jì)量是符合國際趨勢(shì)的巨大進(jìn)步。隨著公允價(jià)值理論體系、市場(chǎng)環(huán)境的不斷完善，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的不斷提高，公允價(jià)值必將充分發(fā)揮其優(yōu)越性，成為我國會(huì)計(jì)的主要計(jì)量屬性。