畢小燕

有形資產(chǎn)的占有和使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要條件，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)是以有形資產(chǎn)為主要確認對象。隨著知識經(jīng)濟的到來，經(jīng)濟發(fā)展和社會進步將依賴于知識、技術(shù)的積累和人們對有效信息的利用，在這種環(huán)境下，無形資源發(fā)揮作用的程度會越來越明顯。因此對無形資產(chǎn)合理確認應(yīng)該成為政府制定會計制度、企業(yè)關(guān)注管理時的焦點。

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、對外出租、或為管理目的而持有的但沒有實物形態(tài)的長期非貨幣性資產(chǎn)。作為知識經(jīng)濟時代中企業(yè)重要的經(jīng)濟資源之一的無形資產(chǎn)，其作用的重要性已為全世界的企業(yè)所重視。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，激烈的市場競爭使現(xiàn)代企業(yè)的價值“從機器廠房等有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向以品牌、顧客名單、專利等無形資產(chǎn)”。

按現(xiàn)行的會計核算要求，要求會計主體確認的無形資產(chǎn)有兩類：一是外購的無形資產(chǎn)；二是特定類型的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。我國目前在資產(chǎn)評估事務(wù)中規(guī)定運用單項評估或者整體評估的無形資產(chǎn)的項目有12項，而這些項目納入會計核算中的僅有6、7項，很多無形資產(chǎn)在財務(wù)核算與財務(wù)報告披露中并沒得到真實核算評估。并且，企業(yè)日益重視并產(chǎn)生重要效益的生產(chǎn)要素——智力資源也無法確認核算。

從會計學角度來看，知識社會中的主要支柱產(chǎn)業(yè)是對知識產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營。知識產(chǎn)品本質(zhì)上不是物質(zhì)、不是能量而是信息。信息具有無限擴散性，而且是“微成本擴散”。從現(xiàn)有的會計框架來看，對知識以及知識相關(guān)的無形資產(chǎn)的計量確認以及信息披露皆是目前急需解決的問題。很多發(fā)達國家的高新科技企業(yè)，無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重中甚至位居首位。依據(jù)目前美國的會計法，評估會計主體涉及的無形資產(chǎn)有23個項目項。對于無形資產(chǎn)的評估以及核算方法我國和世界上發(fā)達國家尚存在較大的差距。我國早已成為WTO會員國，以技術(shù)貿(mào)易為代表的無形資產(chǎn)在國際貿(mào)易中也顯著增長，據(jù)統(tǒng)計近年來我國技術(shù)貿(mào)易處平均增長速度大大超過普通商品貿(mào)易增長速度。而現(xiàn)行會計核算制度對無形資產(chǎn)的確認、核算及攤銷方法，嚴重制約了我國優(yōu)秀企業(yè)在全球商務(wù)合作中的發(fā)展。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，借鑒國際準則修改現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算方法，已然成為我國會計理論及實務(wù)必須解決的緊迫任務(wù)。

一、會計主體的無形資產(chǎn)計量確認及相關(guān)信息披露中存在的缺陷

與發(fā)達國家相比，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，科技水平的提升，對于無形資產(chǎn)的準確計量及信息披露與國際準則相比具有一定的差距及缺陷?，F(xiàn)行《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》是國務(wù)院財政部頒布的，準則從2001年1月1日起在股份公司執(zhí)行。與頒布準則前對無形資產(chǎn)的核算及信息披露相比，顯然有很大的進步。但相對于經(jīng)濟發(fā)展的速度，無形資產(chǎn)的核算方法仍然制約了企業(yè)的發(fā)展。

（一）當前無形資產(chǎn)的確認所涉及范圍狹窄

現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，企業(yè)確認無形資產(chǎn)必須滿足兩個條件：（1）該資產(chǎn)會產(chǎn)生的經(jīng)濟利益注入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)產(chǎn)生的成本可以可靠地計量。并且我國的新企業(yè)會計準則的第六號——無形資產(chǎn)（2006）和第十一條有規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)該確認為無形資產(chǎn)。

隨著知識經(jīng)濟的到來，以信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)為主要動力的資源并不能通過傳統(tǒng)的會計計量方法來反映。自上世紀八十年代以來，很多擁有前沿技術(shù)、知名品牌及市場資源等無形資產(chǎn)的企業(yè)在經(jīng)濟效益上遠遠大于傳統(tǒng)企業(yè)。而以重要技術(shù)、品牌為代表的無形資產(chǎn)在我國幾乎沒有計量或是計量不準確。以美國華爾街股市為代表的發(fā)過資本市場里，衡量反映擁有重要商標的企業(yè)的市盈率水平及收益水平明顯普遍高于標準普爾水平。投資者逐漸重視無形資產(chǎn)的價值，甚至有銀行同意以無形資產(chǎn)為抵押物向企業(yè)提供貸款?？煽诳蓸酚幸馐召弲R源最終雖然沒有成功，但從無形資產(chǎn)的角度出發(fā)，不能否認的是匯源的品牌效應(yīng)及市場潛力是可口可樂和winston香煙的RJR Nabcisco公司在當時該公司資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)僅有58億美元的時候，以公司商號價值為擔保，獲得260億美元的貸款額度。

目前我國會計準則對企業(yè)資產(chǎn)的計量，偏重于有形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)雖有所涉及，但是范圍過于狹窄。我國現(xiàn)執(zhí)行的企業(yè)會計準則規(guī)定：無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽。其中對于商譽這一塊，會計準則規(guī)定僅對產(chǎn)權(quán)變動商譽進行確認，但對于企業(yè)自創(chuàng)的商譽并不予以確認?，F(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估包括商標、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、營銷網(wǎng)絡(luò)、計算機軟件、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設(shè)計等。與會計準則規(guī)定相比，很多高新技術(shù)企業(yè)近年來在競爭中創(chuàng)造或積累的大量會計計量之外的無形資產(chǎn)并沒有合理地計量和核算。

隨著知識經(jīng)濟的到來，無形資產(chǎn)逐漸取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)重要的經(jīng)濟資源，企業(yè)對無形資產(chǎn)擁有程度及質(zhì)量的高低將成為其在國際市場競爭中的關(guān)鍵因素。以人力資本，市場資源為代表的計量外的無形資產(chǎn)沒有正確的在會計信息中反映，難免會使會計信息報告失真。

（二）當前無形資產(chǎn)的會計處理嚴重滯后

雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們所接受，但無形資產(chǎn)的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認識。目前的會計體系從穩(wěn)健性的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。人們對無形資產(chǎn)的管理，特別是計量和評估工作的認識水平已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)的管理需要。

對于外購獲得的無形資產(chǎn)，現(xiàn)行的會計準則予以確認，并要求按其經(jīng)濟壽命或一定期限進行攤銷。但對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則規(guī)定，其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即該企業(yè)所創(chuàng)造無形資產(chǎn)成為企業(yè)的主要利潤。其核算的最直接的結(jié)果是企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負債表中反映，無形資產(chǎn)沒有得到確認，并且該無形資產(chǎn)未來可能創(chuàng)造的利益也無法和資產(chǎn)原值匹配費用。這種核算體系下的企業(yè)賬務(wù)報告中凈資產(chǎn)并不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性和真實性受到嚴重置疑。

（三）關(guān)聯(lián)方交易中無形資產(chǎn)成本定價造成信息失真和國家財稅流失

所得稅法細則第五十七條規(guī)定：“可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整”。但該細則對其并沒有具體規(guī)定所能同意的數(shù)額。另外，遠程也只是對勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格調(diào)整作了原則性規(guī)定，沒有細化。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不同于實體商品交易，無形資產(chǎn)的成本彈性大，效益很難準確地界定，所以無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不同于實體商品交易，無形資產(chǎn)的成本彈性大，效益很難準確地界定，所以無形資產(chǎn)在交易時，轉(zhuǎn)讓價格就有很大的隱蔽性。相對于這些特點，目前我國的會計法立法相對簡單，缺少詳細規(guī)定。

在不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，企業(yè)間發(fā)生無形資產(chǎn)交易時，都會從各自經(jīng)濟利益出發(fā)，不會接受不利于自身的交易條款。但從國際、國內(nèi)情況來看，很多企業(yè)特別是上市公司為了誘騙股東或者向社會展現(xiàn)其自身正面形象時，也可能是為了體現(xiàn)經(jīng)營者的業(yè)績，或處于其他不良目的，很可能利用財務(wù)報告提供虛假信息，粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，利用關(guān)聯(lián)方交易處置資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就是重要手段之一。通過使用被控制方的專有技術(shù)，轉(zhuǎn)移被控制企業(yè)的自創(chuàng)成功的無形資產(chǎn)，并且按照實際發(fā)生成本支付價格。表面上看來這種處理合情、合理、合法。但實際上由于受現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本限制，其交易價格遠遠低于實際公允價值，最終在財務(wù)報表中利潤得以虛夸，對外提供了虛假的會計信息，并且導(dǎo)致了國家也在這種關(guān)聯(lián)方交易中財稅流失。

二、合理對無形資產(chǎn)時行計量確認改進措施

（一）擴大無形資產(chǎn)確認范圍

目前國內(nèi)國際上，一般都以權(quán)責發(fā)生制作為包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)的確認基礎(chǔ)，即把經(jīng)濟活動的發(fā)生作為重要的依據(jù)。權(quán)責發(fā)生制作為確認無形資產(chǎn)依據(jù)的結(jié)果會導(dǎo)致無形資產(chǎn)的確認范圍過于狹窄。企業(yè)接受投資和企業(yè)外購的無形資產(chǎn)的確認以及計量是沒有問題的，但對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)卻是無法準確地確認和計量。在權(quán)責發(fā)生制下，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不能準確核算的原因是沒有與其對應(yīng)的交易活動，這是我國會計核算在無形資產(chǎn)確認上的一個重要缺陷。

在知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)的概念呈現(xiàn)目漸拓展之勢。目前世界上尚無統(tǒng)一定義無形資產(chǎn)，各國眾說紛紜。隨著時代的進步、科學技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)范圍的擴大，其概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)發(fā)展到無形的長期資產(chǎn)，繼而發(fā)展到非貨幣性固定資產(chǎn)，再發(fā)展到非貨幣性資產(chǎn)以及非貨幣性經(jīng)濟資源等這樣的一個軌跡向前不斷拓展，目前對我國企業(yè)產(chǎn)生很重要的影響，企業(yè)計量的無形資產(chǎn)大致可以分為六類。

1.知識產(chǎn)權(quán)型的無形資產(chǎn)。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐和科學試驗等創(chuàng)新過程中發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅所形成的精神產(chǎn)品，是企業(yè)內(nèi)部非物質(zhì)產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)包括游戲開發(fā)權(quán)、著作權(quán)、品牌權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、技術(shù)秘密、商業(yè)秘密、版權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)等。近幾年社會普遍關(guān)注的認證標志使用權(quán)也是屬于知識產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)，它是經(jīng)過國際標準質(zhì)量體系認證而獲得的一種國際認可，包括ISO9000、ISO14000、QS3600以及PRC標志等認證標志。對于此類無形資產(chǎn)的投資與管理我們在確認和計量應(yīng)主要考慮投資時的成本以及管理使用后為企業(yè)所帶來的未來長期效益。

2.人力資源資產(chǎn)。人力資源資產(chǎn)也稱為勞動力資產(chǎn)。指企業(yè)擁有或使用的各種具有勞動能力的人員?，F(xiàn)今，知識經(jīng)濟的競爭歸根到底也就是人才競爭，人力資源實際上已經(jīng)成為當今企業(yè)內(nèi)部各種資源中的首要資源。人力資源資產(chǎn)作為一個經(jīng)濟范疇具有雙重指標：質(zhì)方面主要指員工的知識水平、專業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)技能，受教育程度等；量的指標是指該資源與物質(zhì)資源結(jié)合的數(shù)量。確認和計量人力資源資產(chǎn)時應(yīng)該重點考慮培訓(xùn)教育費、薪水、獎金、福利等各項合理正常性支出。而這些支出主要是為了維持企業(yè)人力資產(chǎn)的競爭優(yōu)勢和彌補人力資產(chǎn)的耗費。

3.市場關(guān)系資源資產(chǎn)。所謂市場關(guān)系資源是指企業(yè)所擁有的與市場和客戶相關(guān)聯(lián)的良好利益關(guān)系，它包括企業(yè)擁有專利專營合同、穩(wěn)定的供貨渠道、暢通的銷售渠道、品牌的知名度與美譽度、客戶對產(chǎn)品的依賴程度忠實客戶等。在市場經(jīng)濟體制下，市場仍然是企業(yè)獲得利潤的主要渠道和方法，毋庸置疑，要建立穩(wěn)定的市場資產(chǎn)。很多國外知名企業(yè)擁有絕對的資金技術(shù)優(yōu)勢，完全有能力在中國獨立辦廠，但這些企業(yè)還是選擇合資辦廠，主要就是看中了本土合作方成熟的銷售網(wǎng)絡(luò)和銷售渠道。這種資產(chǎn)并非一種短期資產(chǎn)，而是企業(yè)在長期經(jīng)營過程中精心培育出的結(jié)果。當然，這種資產(chǎn)的開發(fā)和利用有助于實現(xiàn)本企業(yè)的競爭優(yōu)勢。培育良好的關(guān)系所發(fā)生的成本支出以及良好的關(guān)系帶來未來的利益是確認此類資產(chǎn)的重要依據(jù)。

4.結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)。是指企業(yè)因其在實踐能力、生產(chǎn)組織運行能力、模仿能力、產(chǎn)品渠道和服務(wù)的傳遞能力、學習創(chuàng)新能力等方面存在的相對優(yōu)勢而就有可能獲得潛在的利益。例如企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、管理方法、企業(yè)管理信息計算機系統(tǒng)、企業(yè)文化、網(wǎng)絡(luò)編程運行環(huán)境、域名注冊等。結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)能讓企業(yè)高質(zhì)量、正常有序的運行。最為重要的是此類資產(chǎn)還能夠給員工們提供一個交流的平臺，為其良好合作創(chuàng)造了必要條件，從而使得其他類型的無形資產(chǎn)得以增值。例如域名注冊這種結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)，域名網(wǎng)址通常是和該企業(yè)的品牌名稱、商標以及相關(guān)產(chǎn)品密切相聯(lián)，在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟體系中，成功在全球的域名注冊機構(gòu)注冊登記的網(wǎng)址后，企業(yè)可以用自身品牌產(chǎn)品進行國際性協(xié)商與交流、進行環(huán)球貿(mào)易、塑造品牌形象。對于結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)，更應(yīng)注重資產(chǎn)未來所產(chǎn)生的效益為計量依據(jù)。

5.聲譽型資產(chǎn)。指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、職工素質(zhì)修養(yǎng)和工作效率等方面，與同行業(yè)其他企業(yè)相比具備優(yōu)勢，故而在顧客心目中擁有比較好的聲譽和地位。在這種情況下，就有可能在同樣條件下比同行企業(yè)獲得更高的盈利。企業(yè)承擔更多的社會責任所發(fā)生的支出以及宣傳優(yōu)良的企業(yè)文化等來提高品牌的美譽度和顧客對本企業(yè)的好感度所贏得的未來利益，也是在確認和計量時認真評估的內(nèi)容。

6.其他類型的無形資產(chǎn)。指除以上五類之外的具有無形資產(chǎn)特征的其他各種經(jīng)濟資源。秉承收益成本匹配的原則，參照會計準則，嚴謹?shù)卦u估和計量。

隨著無形資產(chǎn)地位日益提高，會計界重新審視傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的確認方法成為一種必須，從世界各發(fā)達國家會計準則在這一方面的變革歷程來看，適時拓寬無形資產(chǎn)的確認范圍，適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展和需要。使無形資產(chǎn)作用得到充分全面的反映，已是我國會計準則修訂的必然趨勢。

（二）對自創(chuàng)型無形資產(chǎn)設(shè)定合理的研究與開發(fā)支出確認標準

企業(yè)對無形資產(chǎn)的研發(fā)投入已經(jīng)越來越多，企業(yè)有必要將該支出及確認并合理計量為企業(yè)所擁有的資產(chǎn)。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則在對企業(yè)的研發(fā)費用的確認上相對舊準則做了很大調(diào)整，比如允許企業(yè)將開發(fā)費用有條件的資本化處理。但在當前經(jīng)濟快速發(fā)展的條件下，自創(chuàng)的很多無形資產(chǎn)在核算時仍不盡完善。

無形資產(chǎn)開發(fā)研究費用的確認標準非常重要。能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的研究開發(fā)支出的支出均應(yīng)該在條件的資本化的范圍之內(nèi)。然而一般情況下企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)活動是否可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益是不確定的，無形資產(chǎn)的研發(fā)活動也是存在風險的，研發(fā)成功與否沒有人可以保證。

應(yīng)用研究階段的去出可以與開發(fā)階段的相應(yīng)支出進行有條件的資本化，可以設(shè)定一定的標準，比如：

1.企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)支出可以準確地辨認和計量，如每個研發(fā)項目的成本和預(yù)期未來收入可以從企業(yè)所有研發(fā)項目總支出中準確無誤地分離出來。會計人員對無形資產(chǎn)研究開發(fā)活動發(fā)生的各類支出應(yīng)該單獨核算，比如研究開發(fā)人員的薪酬、研究開發(fā)過程中所耗費的材料成本支出等。

2.企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)已通過了相關(guān)的技術(shù)可行性測試。自創(chuàng)此類無形資產(chǎn)時，通常初期要鑒定一個研發(fā)成果在技術(shù)上是否具有可行性，所以從研發(fā)階段到當前所產(chǎn)生成果的基礎(chǔ)上，找到相關(guān)證據(jù)以證明企業(yè)進行下一步研發(fā)活動所需要的相關(guān)技術(shù)已經(jīng)切實可行。如：企業(yè)已經(jīng)完成了某項無形資產(chǎn)研發(fā)活動的所有計劃、設(shè)計以及測試。相關(guān)計劃、設(shè)計與測試時是無形資產(chǎn)研發(fā)成功并達到預(yù)期成果的必要前提和基本保證。或如大型成熟企業(yè)為樹立品牌形象而投入大量資金的廣告等。

3.有證據(jù)或數(shù)據(jù)證明企業(yè)予以資本化的研發(fā)費用能夠在未來收回。如果企業(yè)研發(fā)的無形資產(chǎn)將來準備用于出售而不是自用，則應(yīng)該有證據(jù)或數(shù)據(jù)證明該無形資產(chǎn)存在現(xiàn)有市場或未來市場，使得出售活動能順利進行，現(xiàn)在發(fā)生的費用如實資本化；如果該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)準備在企業(yè)內(nèi)部或同一會計核算主體內(nèi)使用，則應(yīng)有切實證據(jù)或數(shù)據(jù)證明其有用性，例如同類型無形資產(chǎn)已經(jīng)在內(nèi)部使用，其有用性就已經(jīng)得到了證明。

（三）會計計量困難的無形資產(chǎn)，應(yīng)該采用多種計量方法來計量，并要求企業(yè)在報表附注中充分披露

價值補償過程實際上是企業(yè)資產(chǎn)價值的再生產(chǎn)過程，在知識經(jīng)濟下，價值補償并不應(yīng)該是簡單的對發(fā)生的成本費用進行補償。如果采用重置成本方法對無形資產(chǎn)計量，外購無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本也還是存在著區(qū)別的。對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)采用不同的計量方法是無形資產(chǎn)管理中一個重要環(huán)節(jié)。

首先，外購無形資產(chǎn)的計量可以采用重置成本法。重置成本包括無法資產(chǎn)的買價和相關(guān)購置費用，實際上包含了無形資產(chǎn)的始創(chuàng)成本和對應(yīng)的流通費用。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本包括無形資產(chǎn)創(chuàng)造過程中的各種物化耗費和人工費用。準確無誤的判定無形資產(chǎn)重置成本的組成對于計量無形資產(chǎn)的重置成本發(fā)生是非常重要的。

第二，對企業(yè)創(chuàng)建的無形資產(chǎn)是以投資或以轉(zhuǎn)讓為目的，無形資產(chǎn)計量方法應(yīng)該采用收益值法較為合適。在市場經(jīng)濟條件下，任何一個理性的購買者在購買一項資產(chǎn)時、他所付出的代價絕不會高于該項資產(chǎn)能為他帶來的收益，也就是說不會高于具有相似風險的同類資產(chǎn)實現(xiàn)的未來收益的現(xiàn)值，將資產(chǎn)未來產(chǎn)生的收益用適當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折算，由此得出的收益現(xiàn)值應(yīng)比較客觀實際。無形資產(chǎn)因其內(nèi)涵價值巨大的特性，產(chǎn)生的效益也無法準確界定，所以無形資產(chǎn)應(yīng)該區(qū)別于有形資產(chǎn)，不能以其歷史成本反映其保價值，核算時不能像一般商品和生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)讓時處理，而應(yīng)該以給企業(yè)未來所帶來的經(jīng)濟效益為依據(jù)予以轉(zhuǎn)讓。而未來所能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益就是判定其價值所在，所以采用收益現(xiàn)值法對該無形資產(chǎn)計量更為合理。

第三，目前我國會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的計量遵循重成本計量，這種重成本而輕價值計量的標準顯然和國際上發(fā)達國家的無形資產(chǎn)計量存在差距。資產(chǎn)帶來的收益是否真實，首先要看被分配對象的計量是否準確，其次要看分配過程是否科學。資產(chǎn)計價準確與否，對收益決定來說則是首要的、決定性的。分配只有在計價準確的基礎(chǔ)上進行，分配的結(jié)果才是真實有效的。目前我國會計實務(wù)中財務(wù)會計對某些無形資產(chǎn)選擇了公允價值進行計量，但更多的無形資產(chǎn)項目依舊是按照歷史成本進行計量的。顯然不能夠全面真實反映無形資產(chǎn)的重要內(nèi)涵——未來經(jīng)濟利益。歷史成本操作起來簡單，而方便驗證，便并沒有從投入以及產(chǎn)出的角度對無形資產(chǎn)進行精確地計量。結(jié)合目前會計法規(guī)的不足和現(xiàn)實經(jīng)濟活動的重要性，在實務(wù)中，我們可以考慮在報表之外，另外通過財務(wù)計量價值法對無形資產(chǎn)的計量做一個詳細的補充說明。

三、在實踐中無形資產(chǎn)評估方法應(yīng)注意的問題

（一）價值評估方法應(yīng)該和評估對象相適應(yīng)

在無形資產(chǎn)評估方法實際應(yīng)用過程中，應(yīng)當注意正確評估無形資產(chǎn)的價值，必須對它的價值形成過程、目前在生產(chǎn)經(jīng)營中所起的作用以及未來可能的使用狀況進行綜合分析、無形資產(chǎn)的復(fù)雜程度，在生產(chǎn)經(jīng)營中作用的大小，評估目的等往往各不相同，評估模型的設(shè)計中應(yīng)對各種決定因素的輕重加權(quán)折算。對不同類型的無形資產(chǎn)設(shè)計不同的無形資產(chǎn)評估模型和方法。

（二）注意不同方法和比率的綜合運用

對無形資產(chǎn)形成的價值進行充分分析，在綜合考慮不同評估方法所涉及的數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的基礎(chǔ)上，比較無形資產(chǎn)未來收益和實際發(fā)生成本的各自的作用，確定各自重要性的比例，從而選擇合適的比率，確定無形資產(chǎn)的計價方法。

隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟運營中的作用日益重要。無形資產(chǎn)作為現(xiàn)代企業(yè)最活躍的技術(shù)經(jīng)濟資源和賴以生存的強大物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)對企業(yè)的未來發(fā)展的約束性影響越來越大。擁有無形資產(chǎn)優(yōu)勢的企業(yè)將在新一輪市場洗牌中占據(jù)先機，這已經(jīng)是全球市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢和方向。正確地核算無形資產(chǎn)成為推動無形資產(chǎn)發(fā)展的動力，我們必須進一步加強對無形資產(chǎn)評估理論方法的研究。

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