周殿紅

一、我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃面臨問(wèn)題

1.對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，忽視了相關(guān)法律和政策。我國(guó)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在一定差距，納稅籌劃在中小企業(yè)實(shí)施的過(guò)程中存在較大偏差，使得納稅籌劃的作用大大減弱。

2.人員素質(zhì)較低，缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才。大多數(shù)中小企業(yè)由于資金有限，納稅籌劃工作通常由企業(yè)納稅人員或財(cái)務(wù)人員完成，但是局限于現(xiàn)有的知識(shí)水平，業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，不具備專業(yè)稅收籌劃工作所需要的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面知識(shí)。導(dǎo)致中小企業(yè)的納稅籌劃工作難以落到實(shí)處。

3.不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，過(guò)度關(guān)注納稅籌劃的短期行為。納稅籌劃的過(guò)程中難免會(huì)存在一些不確定因素，若處理不當(dāng)就容易帶來(lái)不利后果，特別是處于稅收相關(guān)政策的調(diào)整時(shí)期，忽視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，或者缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也是制約中小企業(yè)發(fā)展的重要原因之一。

（二）中小企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性

1.納稅籌劃有助于降低中小企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在稅收征納關(guān)系中，中小企業(yè)往往處于弱勢(shì)地位，被動(dòng)地來(lái)適應(yīng)稅法。因此中小企業(yè)在納稅過(guò)程中面臨很多風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃有助于提升中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。自中國(guó)加入WTO后，我國(guó)企業(yè)面臨的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，中小企業(yè)也不可避免的卷入競(jìng)爭(zhēng)的狂潮中，在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境中，中小企業(yè)想要“開(kāi)源”，除了增加科技競(jìng)爭(zhēng)力，更重要的是“節(jié)流”，即控制成本。由于稅收的強(qiáng)制性，其構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)必要成本，稅收的無(wú)償性增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想提升競(jìng)爭(zhēng)力，降低成本，就必須進(jìn)行著手于納稅籌劃，積極整合和優(yōu)化資源，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)和財(cái)富。

3.納稅籌劃是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的重要渠道。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)三資企業(yè)利用稅收籌劃實(shí)現(xiàn)了合理節(jié)稅，這一舉動(dòng)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，這也在一定程度上體現(xiàn)了完善了資本市場(chǎng)，有助于建立一個(gè)產(chǎn)權(quán)清晰，法律意識(shí)強(qiáng)，獨(dú)立的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)氛圍。中小企業(yè)要想作為一個(gè)獨(dú)立體參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，就必須要做到產(chǎn)權(quán)明晰，納稅籌劃可以減少了長(zhǎng)期泛濫于中國(guó)市場(chǎng)的“關(guān)系稅”、“人情稅”，營(yíng)造一個(gè)更加公平的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，是中小企業(yè)發(fā)展壯大的一個(gè)重要渠道。

4.納稅籌劃有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)資源配置。資本、成本、利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理三大要素，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)組合，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)可以根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資、融資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置。

二、中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃需要考慮的其他因素

（一）企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定目的在于創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)利益最大化。雖然稅收成本是戰(zhàn)略制定中需要考慮的一項(xiàng)，但是當(dāng)面臨稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳的情況下，企業(yè)需要站在可持續(xù)發(fā)展的高度去考慮，如果僅僅從稅收籌劃的角度出發(fā)，可能會(huì)因小失大，從整體上損害企業(yè)利益。中小企業(yè)更是如此，因?yàn)橹行∑髽I(yè)資金、人力資源薄弱，一旦偏離了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，就會(huì)導(dǎo)致全局性的失敗，例如有些中小企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，人為地加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，造成連續(xù)虧損，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（二）企業(yè)的相關(guān)成本

成功的稅收籌劃會(huì)增加企業(yè)利益，但有時(shí)也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)額外的成本，如交易費(fèi)用，信息成本等，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候要考慮成本—效益原則，這里所指的成本不僅包括稅收籌劃所需要的人力、信息收集等顯性成本，還包括稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視籌劃的機(jī)會(huì)成本從而產(chǎn)生籌劃結(jié)果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要在納稅利益和成本之間做出權(quán)衡，進(jìn)行成本-效益分析，最終選擇出最佳的納稅方案。

（三）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)首先來(lái)自于政策變化風(fēng)險(xiǎn)，稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對(duì)的。所以納稅籌劃需要專業(yè)人員在了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，事前籌劃，積極應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的政策變化，調(diào)整稅收方案。于此同時(shí)，還有來(lái)自于納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)的不合理以及操作不善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。即使納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)得很正確，但如果操作不善，方案失敗的可能性也會(huì)很大。第三種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于稅收籌劃目的不明、方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是以服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略管理為目標(biāo)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的。

三、對(duì)于中小企業(yè)納稅籌劃提出相關(guān)建議

（一）熟悉相關(guān)制度規(guī)定，關(guān)注稅法的更新修訂

稅收政策隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而變化，而當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展的階段，資本市場(chǎng)日新月異，這就要求納稅籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，同時(shí)通過(guò)不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會(huì)內(nèi)涵。對(duì)稅收政策及優(yōu)惠政策有了全面、最新的了解，才能積極靈活應(yīng)用政策，做好納稅籌劃工作，進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。

（二）將納稅籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程

納稅籌劃活動(dòng)可謂是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，單憑財(cái)務(wù)一個(gè)部門是很難實(shí)現(xiàn)的，整個(gè)籌劃工作需要企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等相關(guān)部門來(lái)共同完成。

（三）防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，有效控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

確立法治觀念，認(rèn)真選擇相關(guān)會(huì)計(jì)政策和估計(jì)，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收、會(huì)計(jì)及相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的納稅籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。面對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)，廣大納稅人必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一方面要了解行業(yè)自身的實(shí)際情況，細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來(lái)，選擇既符合企業(yè)利益又遵循法律規(guī)定的籌劃方案，同時(shí)建立其納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（四）構(gòu)建誠(chéng)信和諧的稅企關(guān)系

由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁決權(quán)，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)納稅籌劃的合法性也需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可。在這種情況下，企業(yè)更加需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，避免稅務(wù)分歧和爭(zhēng)議。只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù)，籌劃方案才會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的切實(shí)的利益。對(duì)于產(chǎn)生的稅務(wù)爭(zhēng)議，一定要在相互理解的基礎(chǔ)上，妥善解決。只有建立誠(chéng)信和諧的稅企關(guān)系，才能保證企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，有效防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。